ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ Ν.

4308

Εισαγωγή & κατηγορίες οντοτήτων

Αρχές σύνταξης χρηματοοικονομικών καταστάσεων
Κανόνες επιμέτρησης
Προσάρτημα και απαλλαγές
Πρώτη εφαρμογή και μεταβατικές διατάξεις

Διονύσης Παπαγεωργακόπουλος
Ορκωτός Ελεγκτής Λογιστής, M.Sc.

Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 1

 Δομή και περιεχόμενο του ν.4308/2014
Κεφάλαια Εφαρμογή
1: Πεδίο εφαρμογής και κατηγορίες οντοτήτων ( άρθρα 1 και 2) Πεδίο εφαρμογής και
ταξινόμηση των οντοτήτων
βάσει μεγέθους
2: Λογιστικά αρχεία (άρθρα 3 έως 7) Εφαρμόζονται από το σύνολο
3: Παραστατικά πωλήσεων (άρθρα 8 έως 15) των οντοτήτων ανεξαρτήτως
νομικής μορφής, μεγέθους και
λογιστικών κανόνων που
εφαρμόζουν (πχ ΔΠΧΑ)
4: Αρχές σύνταξης χρηματοοικονομικών καταστάσεων (άρθρα 16 και
17)
Λογιστικοί κανόνες ΕΛΠ και
5: Κανόνες επιμέτρησης (άρθρα 18 έως 28) τρόπος σύνταξης οικονομικών
6: Προσάρτημα και απαλλαγές (άρθρα 29 και 30) καταστάσεων σύμφωνα με τα
7: Ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις (άρθρα 31 έως 36) ΕΛΠ και λοιπές διατάξεις

8: Πρώτη εφαρμογή και μεταβατικές διατάξεις (άρθρα 37 έως 44)

Παραρτήματα Εφαρμογή
Α: Ορισμοί Για όσους εφαρμόζουν τα
Β: Υποδείγματα χρηματοοικονομικών καταστάσεων Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
Γ: Σχέδιο λογαριασμών Για όλους, είτε εφαρμόζουν τα
ΕΛΠ είτε τα ΔΠΧΑ
Δ: Σύνδεση σχεδίου λογαριασμών με τις χρηματοοικονομικές Για όσους εφαρμόζουν τα
καταστάσεις. ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ Ελληνικά Λογιστικά Πρότυπα
Ιανουάριος 2018 2
 Εισαγωγή

• Με το νόμο 4308/2014 καταργείται, μεταξύ άλλων, το Π.Δ.

1123/1980 (ΦΕΚ Α 283/15-12-1980) περί εφαρμογής του Ελληνικού
Γενικού Λογιστικού Σχεδίου και οι λογιστικές διατάξεις του Κ.Ν.
2190/1920 λόγω της ανάγκης ενσωμάτωσης του λογιστικού σκέλους
της νέας κωδικοποιημένης Οδηγίας 2013/34/ΕΕ.
Ε.Γ.Λ.Σ Δ.Π.Χ.Α

Ε.Λ.Π.
Εμφάνιση Οικ. Κατ., Πλήρες σετ Οικ. Κατ.,
προσάρτημα, ευρύτερη δυνατότητα χρήσης
Απομείωση, Αποθέματα, Έξοδα εύλογων αξιών, Κατεχόμενα
πολυετούς απόσβεσης κ.α προς πώληση κ.α

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 3
 Εισαγωγή
Πεδίο εφαρμογής - Οντότητες
• Οι παρακάτω οντότητες εφαρμόζουν τις ρυθμίσεις αυτού του
νόμου:
• α) Τα νομικά πρόσωπα που έχουν τη μορφή της ανώνυμης
εταιρείας, της εταιρείας περιορισμένης ευθύνης, της
ετερόρρυθμης κατά μετοχές εταιρείας και της ιδιωτικής
κεφαλαιουχικής εταιρείας.
• β) Τα νομικά πρόσωπα που έχουν τη μορφή της ομόρρυθμης
ή ετερόρρυθμης εταιρείας, όταν όλοι οι άμεσοι ή έμμεσοι
εταίροι των προσώπων αυτών έχουν περιορισμένη
ευθύνη λόγω του ότι είναι είτε νομικά πρόσωπα της
περίπτωσης α΄ της παρούσας παραγράφου ή άλλου νομικού
τύπου συγκρίσιμου με τα νομικά πρόσωπα της περίπτωσης
αυτής.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 4
 Εισαγωγή
Πεδίο εφαρμογής - Οντότητες
• γ) Η ετερόρρυθμη εταιρεία, η ομόρρυθμη εταιρεία,
η ατομική επιχείρηση και κάθε άλλη οντότητα που
υποχρεούται στην εφαρμογή αυτού του νόμου από
φορολογική ή άλλη νομοθετική διάταξη.
• "δ) Οι φορείς της Γενικής Κυβέρνησης του άρθρου 14 του ν.
4270/2014 (Α΄ 143) οι οποίοι μέχρι τη θέση σε ισχύ του
παρόντος είχαν την υποχρέωση εφαρμογής του Π.δ.
1123/1980 (Α΄ 283)"
• "ε) Οι φορείς του δημοσίου τομέα του άρθρου 14 του ν.
4270/2014 εκτός Γενικής Κυβέρνησης οι οποίοι μέχρι τη θέση
σε ισχύ του παρόντος είχαν την υποχρέωση εφαρμογής
του Π.δ. 1123/1980"

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 5
 Εισαγωγή
Καθορισμός μεγέθους
• Η ένταξη μιας οντότητας σε κατηγορία μεγέθους
προσδιορίζει κυρίως τις λογιστικές της υποχρεώσεις
σε ό,τι αφορά:
α) τις χρηματοοικονομικές καταστάσεις που
συντάσσει,
β) απλοποιήσεις και απαλλαγές από ορισμένους
κανόνες επιμέτρησης, καθώς και από την παροχή
ορισμένων πληροφοριών του προσαρτήματος,
γ) απαγόρευση χρήσης ορισμένων κανόνων
επιμέτρησης.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 6
 Εισαγωγή
Καθορισμός μεγέθους
• Οι οντότητες κατατάσσονται με βάση το μέγεθός τους στις
παρακάτω κατηγορίες:
Οντότητα Ενεργητικό Κύκλος εργασιών Μ.Ο Προσωπικού
Πολύ μικρή 2.γ ≤1.500.000
Οντότητα 2.γ Μικρή >1.500.000
Πολύ μικρή 2.α, 2.β ≤350.000 ≤700.000 ≤10
Μικρή ≤4.000.000 ≤8.000.000 ≤50
Μεσαία ≤20.000.000 ≤40.000.000 ≤250
Μεγάλη >20.000.000 >40.000.000 >250
• Αλλαγή κατηγορίας ενεργοποιείται από την περίοδο που έπεται
των δύο διαδοχικών περιόδων που η οντότητα υπερβαίνει ή παύει
να υπερβαίνει τα δύο εκ των τριών κριτηρίων.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 7
 Εισαγωγή
Καθορισμός μεγέθους – Ίδρυση Οντότητας
• Κάθε οντότητα κατά την ίδρυση θεωρείται πολύ
μικρή και παραμένει σε αυτή την κατηγορία μέχρι το
πέρας των 2 πρώτων περιόδων. Στην τρίτη χρήση της
θα κριθεί ως προς την κατηγορία μεγέθους βάσει
των λογιστικών της μεγεθών των 2 προηγούμενων
ετών.

• ΣΛΟΤ Αριθμ. Πρωτ.: 1389 ΕΞ / 23.06.2016

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 8
 Εισαγωγή
Καθορισμός μεγέθους – Κύκλος Εργασιών
• Για την εφαρμογή των διατάξεων του παρόντος νόμου
ως «κύκλος εργασιών» θεωρείται αυτός που προέρχεται
από τις συνήθεις δραστηριότητες της οντότητας.
• Συνεπώς δεν περιλαμβάνονται στον κύκλο εργασιών
επιχορηγήσεις, ασυνήθη έσοδα (π.χ. έσοδα από
συναλλαγματικές διαφορές, πωλήσεις παγίων ή
επενδύσεων), καθώς και φόροι, τέλη και δικαιώματα
που εισπράττονται υπέρ τρίτων. Εννοείται ότι δεν
εμπίπτουν στην έννοια του εσόδου η αξία
αυτοπαραδόσεων και τα έσοδα που πραγματοποιούνται
για λογαριασμό τρίτου.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 9
 Εισαγωγή
Καθορισμός μεγέθους – Μέσος Όρος Προσωπικού
Ο μέσος όρος του προσωπικού υπολογίζεται στη βάση
πλήρους απασχόλησης σε ημερήσια και ετήσια βάση,
για όλους τους εργαζόμενους που έχουν ή τεκμαίρεται
ότι έχουν εργασία έμμισθης απασχόλησης.

•Δεν λαμβάνονται υπόψη εκπαιδευόμενοι και

σπουδαστές που απασχολούνται με συμβάσεις
εκπαίδευσης και κατάρτισης, καθώς και εργαζόμενοι
που έχουν λάβει γονική άδεια.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 10
 Εισαγωγή
Καθορισμός μεγέθους – Μέσος Όρος Προσωπικού
Συγκεκριμένα περιλαμβάνονται:
• οι έχοντες έμμισθη σχέση αλλά και τα πρόσωπα που
απασχολούνται με σχέση που εξομοιώνεται με
έμμισθη εργασία, όπως δικηγόροι, λογιστές ή
μηχανικοί όταν είναι πλήρους απασχόλησης και
ανεξάρτητα του τρόπου που αμείβονται (π.χ. με
τιμολόγιο).
•οι απασχολούμενοι με μίσθωση από άλλη οντότητα
καθώς και οι ιδιοκτήτες επιχειρηματίες, εφόσον
απασχολούνται στην οντότητα και αμείβονται από
αυτή.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 11
 Εισαγωγή
Καθορισμός μεγέθους
Αναφορικά με τον υπολογισμό του μέσου όρου προσωπικού,
ποσοστά μικρότερα του 0,5 στρογγυλοποιούνται προς τα κάτω και
ποσοστά μεγαλύτερα του 0,5 στρογγυλοποιούνται προς τα πάνω.
Παράδειγμα
Μια οντότητα απασχολεί 5 άτομα σε πλήρη απασχόληση, 2 άτομα
με εποχιακή απασχόληση 5 μηνών αλλά πλήρους ημερήσιας
απασχόλησης και 7 άτομα πλήρους ετήσιας απασχόλησης αλλά
μερικής ημερήσιας απασχόλησης τριών ωρών, καθώς και έναν
επαγγελματία πλήρους απασχόλησης που αμείβεται με τιμολόγιο.
Ο μέσος όρος του προσωπικού που απασχολήθηκε στην περίοδο
είναι (5*12/12)+(2*5/12)+(7*12/12*3/8)+1=9.46 και για την
στρογγυλοποίηση 9 (σε ισοδύναμες μονάδες ετήσιας
απασχόλησης).

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 12
 Εισαγωγή
Σχέδιο Λογαριασμών
• Χρησιμοποιείται το σχέδιο των λογαριασμών του
Παραρτήματος Γ του ν.4308/2014,
εναλλακτικά
• Η οντότητα μπορεί να συνεχίσει να
χρησιμοποιεί το σχέδιο των λογαριασμών του
Π.Δ. 1123/80 (ΕΓΛΣ) ή του Π.Δ. 148/1984
(Κλαδικό Λογιστικό Σχέδιο Ασφαλιστικών
Επιχειρήσεων) ή του Π.Δ. 384/1992 (Κλαδικό
Λογιστικό Σχέδιο Τραπεζών

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 13
 Χρηματοοικονομικές καταστάσεις
Δομή και περιεχόμενο

Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις αποτελούν ενιαίο

σύνολο και παρουσιάζουν εύλογα (εύλογη
παρουσίαση):
• τα αναγνωριζόμενα περιουσιακά στοιχεία (στοιχεία του
ενεργητικού),
• τις υποχρεώσεις,
• την καθαρή θέση,
• τα στοιχεία εσόδων, εξόδων,
• κερδών και ζημιών,
• τις χρηματοροές της εκάστοτε περιόδου, κατά
περίπτωση,
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 14
 Χρηματοοικονομικές καταστάσεις
Τι περιλαμβάνουν
Χρηματοοικο- Μεγάλες Μεσαίες Μικρές Πολύ Μικρές Πολύ Μικρές
νομική Οντότητες Οντότητες και πολύ Οντότητες Οντότητες
Κατάσταση Μικρές (προαιρετικά) * (άρθρου 1.2.γ) *
Οντότητες
Ισολογισμός Συνοπτικός -
√ √ √
Κατάσταση Συνοπτική Συνοπτική
√ √ √
Αποτελεσμάτω
ν
Κατάσταση
√ √
Μεταβολών - - -
Καθαρής Θέσης
Κατάσταση - - - -
√
Χρηματοροών
Προσάρτημα
√ √ √ √ √
* εφόσον δεν προβλέπεται διαφορετικά από άλλη νομοθεσία
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 15
 Χρηματοοικονομικές καταστάσεις
Υποδείγματα του ν.4308/2014 (παράρτημα Β)
Ατομικές Οικονομικές Καταστάσεις
• Β.1.1: Ισολογισμός (χρηματοοικονομικά στοιχεία στο
κόστος)
• Β.1.2: Ισολογισμός (χρημ/κά στοιχεία στην εύλογη αξία)
• Β.2.1: Κατάστασης Αποτελεσμάτων κατά λειτουργία
• Β.2.2: Κατάσταση Αποτελεσμάτων κατ’ είδος
• Β.3: Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης περιόδου
• Β.4: Κατάσταση Χρηματοροών (έμμεση μέθοδος)
• Β.5: Ισολογισμός πολύ μικρών οντοτήτων
• Β.6: Κατάσταση Αποτελεσμάτων για πολύ μικρές
οντότητες
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 16
 Ισολογισμός
Υπόδειγμα Β.1.1 Υπόδειγμα Β.1.2
(χρηματοοικονομικά στοιχεία στο κόστος κτήσης) (χρηματοοικονομικά στοιχεία στην εύλογη αξία)
Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Μη κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία
Ενσώματα πάγια Ενσώματα πάγια
Ακίνητα Ακίνητα
Μηχανολογικός εξοπλισμός Μηχανολογικός εξοπλισμός
Λοιπός εξοπλισμός Λοιπός εξοπλισμός
Επενδύσεις σε ακίνητα Επενδύσεις σε ακίνητα
Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία
Λοιπά ενσώματα στοιχεία Λοιπά ενσώματα στοιχεία
Σύνολο Σύνολο
Άυλα πάγια στοιχεία Άυλα πάγια στοιχεία
Δαπάνες ανάπτυξης Δαπάνες ανάπτυξης
Υπεραξία Υπεραξία
Λοιπά άυλα Λοιπά άυλα
Σύνολο Σύνολο
Προκαταβολές και μη κυκλοφορούντα στοιχεία υπό κατασκευή Προκαταβολές και μη κυκλοφορούντα στοιχεία υπό κατασκευή
Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Δάνεια και απαιτήσεις Δάνεια και απαιτήσεις
Χρεωστικοί τίτλοι Διακρατούμενες έως τη λήξη επενδύσεις
Συμμετοχές σε θυγατρικές, συγγενείς και κοινοπραξίες Συμμετοχές σε θυγατρικές, συγγενείς και κοινοπραξίες
Λοιποί συμμετοχικοί τίτλοι Διαθέσιμα για πώληση
Λοιπά Στοιχεία προοριζόμενα για αντιστάθμιση
Σύνολο Σύνολο
Αναβαλλόμενοι φόροι Αναβαλλόμενοι φόροι
Σύνολο μη κυκλοφορούντων Σύνολο μη κυκλοφορούντων
Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία Κυκλοφορούντα περιουσιακά στοιχεία
Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 17
 Ισολογισμός
Υπόδειγμα Β.1.1 Υπόδειγμα Β.1.2
(χρηματοοικονομικά στοιχεία στο κόστος κτήσης) (χρηματοοικονομικά στοιχεία στην εύλογη αξία)
Αποθέματα Αποθέματα
Έτοιμα και ημιτελή προϊόντα Έτοιμα και ημιτελή προϊόντα
Εμπορεύματα Εμπορεύματα
Πρώτες ύλες και διάφορα υλικά Πρώτες ύλες και διάφορα υλικά
Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία
Προκαταβολές για αποθέματα Προκαταβολές για αποθέματα
Λοιπά αποθέματα Λοιπά αποθέματα
Σύνολο Σύνολο
Χρηματοοικονομικά στοιχεία και προκαταβολές Χρηματοοικονομικά στοιχεία και προκαταβολές
Εμπορικές απαιτήσεις Εμπορικές απαιτήσεις
Δουλευμένα έσοδα περιόδου Δουλευμένα έσοδα περιόδου
Λοιπές απαιτήσεις Λοιπές απαιτήσεις
Λοιπά Χρηματοοικονομικά στοιχεία Εμπορικό χαρτοφυλάκιο
Προπληρωμένα έξοδα Προπληρωμένα έξοδα
Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα Ταμειακά διαθέσιμα και ισοδύναμα
Σύνολο Σύνολο
Σύνολο κυκλοφορούντων Σύνολο κυκλοφορούντων
Σύνολο ενεργητικού Σύνολο ενεργητικού
Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 18
 Ισολογισμός
Υπόδειγμα Β.1.1 Υπόδειγμα Β.1.2
(χρηματοοικονομικά στοιχεία στο κόστος κτήσης) (χρηματοοικονομικά στοιχεία στην εύλογη αξία)
Καθαρή θέση Καθαρή θέση
Καταβλημένα κεφάλαια Καταβλημένα κεφάλαια
Κεφάλαιο Κεφάλαιο
Υπέρ το άρτιο Υπέρ το άρτιο
Καταθέσεις ιδιοκτητών Καταθέσεις ιδιοκτητών
Ίδιοι τίτλοι Ίδιοι τίτλοι
Σύνολο Σύνολο
Διαφορές εύλογης αξίας Διαφορές εύλογης αξίας
Διαφορές αξίας ενσωμάτων παγίων Διαφορές αξίας ενσωμάτων παγίων
Διαφορές αξίας διαθέσιμων για πώληση Διαφορές αξίας διαθέσιμων για πώληση
Διαφορές αξίας στοιχείων αντιστάθμισης ταμειακών ροών Διαφορές αξίας στοιχείων αντιστάθμισης ταμειακών ροών
Σύνολο Σύνολο
Αποθεματικά και αποτελέσματα εις νέο Αποθεματικά και αποτελέσματα εις νέο
Αποθεματικά νόμων ή καταστατικού Αποθεματικά νόμων ή καταστατικού
Αφορολόγητα αποθεματικά Αφορολόγητα αποθεματικά
Αποτελέσματα εις νέο Αποτελέσματα εις νέο
Σύνολο Σύνολο
Συναλλαγματικές διαφορές Συναλλαγματικές διαφορές
Σύνολο καθαρής θέσης Σύνολο καθαρής θέσης

Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 19

 Ισολογισμός
Υπόδειγμα Β.1.1 Υπόδειγμα Β.1.2
(χρηματοοικονομικά στοιχεία στο κόστος κτήσης) (χρηματοοικονομικά στοιχεία στην εύλογη αξία)
Προβλέψεις Προβλέψεις
Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους
Λοιπές προβλέψεις Λοιπές προβλέψεις
Σύνολο Σύνολο
Υποχρεώσεις Υποχρεώσεις
Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις
Δάνεια Δάνεια
Λοιπές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις Λοιπές μακροπρόθεσμες υποχρεώσεις
Κρατικές επιχορηγήσεις Κρατικές επιχορηγήσεις
Αναβαλλόμενοι φόροι Αναβαλλόμενοι φόροι
Σύνολο Σύνολο
Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις Βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις
Τραπεζικά δάνεια Τραπεζικά δάνεια
Βραχυπρόθεσμο μέρος μακροπροθέσμων δανείων Βραχυπρόθεσμο μέρος μακροπροθέσμων δανείων
Εμπορικές υποχρεώσεις Εμπορικές υποχρεώσεις
Φόρος εισοδήματος Φόρος εισοδήματος
Λοιποί φόροι και τέλη Λοιποί φόροι και τέλη
Οργανισμοί κοινωνικής ασφάλισης Οργανισμοί κοινωνικής ασφάλισης
Λοιπές υποχρεώσεις Λοιπές υποχρεώσεις
Έξοδα χρήσεως δουλευμένα Έξοδα χρήσεως δουλευμένα
Έσοδα επόμενων χρήσεων Έσοδα επόμενων χρήσεων
Σύνολο Σύνολο
Σύνολο υποχρεώσεων Σύνολο υποχρεώσεων
Σύνολο καθαρής θέσης, προβλέψεων και υποχρεώσεων Σύνολο καθαρής θέσης, προβλέψεων
Χ Χ και υποχρεώσεων

Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 20

 Χρηματοοικονομικές καταστάσεις
Υποδείγματα του ν.4308/2014 (παράρτημα Β)
Ατομικές Οικονομικές Καταστάσεις
•Ο πίνακας της κατάστασης των αποτελεσμάτων περιλαμβάνει δύο
μορφές παρουσίασης:
- την «κατά λειτουργία» (την οποία προέβλεπε και το Π.Δ. 1123/81) και
- την «κατ’ είδος» που προβλέπεται τόσο από τα Δ.Π.Χ.Α., όσο και από
την Οδηγία 34/2013 της Ε.Ε.
•Σημειώνεται ότι η «κατ’ είδος» κατάσταση αποτελεσμάτων στην ουσία
είναι μια σύνοψη της καταργηθείσας «Κατάστασης Λογαριασμού
Γενικής Εκμετάλλευσης» του ΕΓΛΣ.
•Διευκρινίζεται ότι στην κατ’ είδος παρουσίαση της κατάστασης
αποτελεσμάτων, στο κονδύλι «Μεταβολές αποθεμάτων»
περιλαμβάνεται το άθροισμα των μεταβολών του συνόλου των
αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, πρώτες και βοηθητικές ύλες και
λοιπά υλικά).
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 21
 Υπόδειγμα Β.2.1: Κατάστασης Αποτελεσμάτων κατά λειτουργία
Ατομικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις
Σημείωση 20Χ1 20Χ0
Κύκλος εργασιών (καθαρός) Χ Χ
Κόστος πωλήσεων Χ Χ
Μικτό αποτέλεσμα Χ Χ
Λοιπά συνήθη έσοδα Χ Χ
Χ Χ
Έξοδα διοίκησης Χ Χ
Έξοδα διάθεσης Χ Χ
Λοιπά έξοδα και ζημιές Χ Χ
Απομειώσεις περιουσιακών στοιχείων (καθαρό ποσό) Χ Χ
Κέρδη & ζημίες από διάθεση μη κυκλοφορούντων στοιχείων Χ Χ
Κέρδη & ζημίες από επιμέτρηση στην εύλογη αξία Χ Χ
Έσοδα συμμετοχών και επενδύσεων Χ Χ
Κέρδος από αγορά οντότητας ή τμήματος σε τιμή ευκαιρίας Χ Χ
Λοιπά έσοδα και κέρδη Χ Χ
Αποτελέσματα προ τόκων και φόρων Χ Χ
Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα Χ Χ
Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα Χ Χ
Αποτέλεσμα προ φόρων Χ Χ
Φόροι εισοδήματος Χ Χ
Ιανουάριος 2018 περιόδου μετά από φόρους
Αποτελέσματα ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ Χ 22
Χ
 Υπόδειγμα Β.2.2: Κατάσταση Αποτελεσμάτων κατ’ είδος
Ατομικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις
Σημείωση 20Χ1 20Χ0
Κύκλος εργασιών (καθαρός) Χ Χ
Μεταβολές αποθεμάτων (εμπορεύματα, προϊόντα, ημικατ/μένα) Χ Χ
Λοιπά συνήθη έσοδα Χ Χ
Ιδιοπαραχθέντα πάγια στοιχεία X X
Αγορές εμπορευμάτων και υλικών Χ Χ
Παροχές σε εργαζόμενους Χ Χ
Αποσβέσεις Χ Χ
Λοιπά έξοδα και ζημίες Χ Χ
Απομειώσεις περιουσιακών στοιχείων (καθαρό ποσό) Χ Χ
Κέρδη & ζημίες από διάθεση μη κυκλοφορούντων στοιχείων Χ Χ
Κέρδη & ζημίες από επιμέτρηση στην εύλογη αξία Χ Χ
Έσοδα συμμετοχών και επενδύσεων Χ Χ
Κέρδος από αγορά οντότητας ή τμήματος σε τιμή ευκαιρίας Χ Χ
Λοιπά έσοδα και κέρδη Χ Χ
Αποτελέσματα προ τόκων και φόρων Χ Χ
Πιστωτικοί τόκοι και συναφή έσοδα Χ Χ
Χρεωστικοί τόκοι και συναφή έξοδα Χ Χ
Αποτέλεσμα προ φόρων Χ Χ
Φόροι εισοδήματος Χ Χ
Ιανουάριος 2018περιόδου μετά από φόρους
Αποτέλεσμα ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ Χ 23
Χ
 Χρηματοοικονομικές καταστάσεις
Υποδείγματα του ν.4308/2014 (παράρτημα Β)
Ατομικές Οικονομικές Καταστάσεις
Ο πίνακας της κατάστασης μεταβολών καθαρής θέσης
είναι μια νέα κατάσταση που αντικαθιστά τον «Πίνακα
διάθεσης κερδών» του Π.Δ. 1123/81, παρέχοντας
πληρέστερη πληροφόρηση για τους λογαριασμούς της
καθαρής θέσης.
Συγκεκριμένα, η νέα αυτή κατάσταση παρουσιάζει
αναλυτικά την κίνηση όλων των κονδυλίων της καθαρής
θέσης στη διάρκεια της περιόδου και τη συμφωνία
υπολοίπων αρχής και τέλους, ώστε να υπάρχει πλήρης
διαφάνεια για το πώς μεταβλήθηκαν τα σχετικά κονδύλια.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 24
 Υπόδειγμα Β.3: Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης περιόδου – Ατομικές χρηματοοικονομικές καταστάσεις

Διαφορές Αποθεματικά Αποτελέσ

Υπέρ το Καταθέσεις Ίδιοι Αφορολόγητα
Κεφάλαιο εύλογης νόμων & ματα εις Σύνολο
άρτιο Ιδιοκτητών Τίτλοι αποθεματικά
αξίας κατ/κού νέο
Υπόλοιπο 01.01.20Χ0 Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ
Μεταβολές λογιστικών
πολιτικών και διόρθωση λαθών Χ Χ
Μεταβολές στοιχείων στην περίοδο Χ Χ
Εσωτερικές μεταφορές Χ Χ -
Διανομές στους φορείς Χ Χ
Αποτελέσματα περιόδου Χ Χ
Υπόλοιπο 31.12.20Χ0 Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ
Μεταβολές στοιχείων στην περίοδο Χ Χ
Εσωτερικές μεταφορές Χ Χ -
Διανομές μερισμάτων Χ Χ
Αποτελέσματα περιόδου Χ Χ
Υπόλοιπο 31.12.20Χ1 Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ Χ
Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 25
 Χρηματοοικονομικές καταστάσεις
Υποδείγματα του ν.4308/2014 (παράρτημα Β)
Ενοποιημένες Οικονομικές Καταστάσεις &
Οικονομικές Καταστάσεις ΟΣΕΚΑ
• Β.7.1: Ισολογισμός (χρηματοοικονομικά στοιχεία στο κόστος)
• Β.7.2: Ισολογισμός (χρημ/κά στοιχεία στην εύλογη αξία)
• Β.8.1: Κατάστασης Αποτελεσμάτων κατά λειτουργία
• Β.8.2: Κατάσταση Αποτελεσμάτων κατ’ είδος
• Β.9: Κατάσταση Μεταβολών Καθαρής Θέσης περιόδου
• Β.10: Κατάσταση Χρηματοροών (έμμεση μέθοδος)
• Β.11: Ισολογισμός οργανισμών επενδύσεων σε κινητές αξίες
(ΟΣΕΚΑ), ν. 4099/12
• Β.12: Κατάσταση εξέλιξης των καθαρών περιουσιακών
στοιχείων περιόδου, οργανισμών επενδύσεων σε κινητές
αξίες (ΟΣΕΚΑ), ν. 4099/12
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 26
 Χρηματοοικονομικές καταστάσεις
Ορισμοί
• Σημαντικό μέγεθος (material): Παραλείψεις ή
σφάλματα σε κονδύλια είναι σημαντικά εάν θα
μπορούσαν ατομικά ή αθροιστικά, να
επηρεάσουν τις οικονομικές αποφάσεις των
χρηστών που λαμβάνονται βάσει των
χρηματοοικονομικών καταστάσεων. Το
σημαντικό μέγεθος εξαρτάται από το μέγεθος και
τη φύση της παράλειψης ή του σφάλματος,
κρινόμενο υπό τις συγκεκριμένες περιστάσεις.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 27
 Χρηματοοικονομικές καταστάσεις
Ορισμοί

• Περιουσιακά στοιχεία (ενεργητικό)

(Assets): Πόροι επί των οποίων η επιχείρηση ασκεί
έλεγχο, ως αποτέλεσμα γεγονότων του
παρελθόντος και από τους οποίους αναμένει
μελλοντικά οικονομικά οφέλη.
• Υποχρέωση (Liability): Μια παρούσα δέσμευση
της οντότητας, που προκύπτει από γεγονότα του
παρελθόντος, ο διακανονισμός της οποίας
αναμένεται να οδηγήσει σε εκροή πόρων που
ενσωματώνουν οικονομικά οφέλη.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 28
 Χρηματοοικονομικές καταστάσεις
Δομή και περιεχόμενο

• Η δομή και το περιεχόμενο των χρηματοοικονομικών

καταστάσεων δεν μεταβάλλεται από περίοδο σε περίοδο,
με την επιφύλαξη της περίπτωσης αναταξινόμησης
κονδυλίων.
• Απόκλιση από τη δομή και το περιεχόμενο των
υποδειγμάτων επιτρέπεται μόνο στις εξής περιπτώσεις:
α) Περαιτέρω ανάλυση των κονδυλίων των
χρηματοοικονομικών καταστάσεων υπό τον όρο ότι θα
τηρείται η διάρθρωση των υποδειγμάτων.
β) Νέα κονδύλια μπορούν να προστίθενται, υπό τον όρο ότι
το περιεχόμενό τους δεν περιλαμβάνεται σε άλλο κονδύλι
προβλεπόμενο στα υποδείγματα.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 29
 Χρηματοοικονομικές καταστάσεις
Δομή και περιεχόμενο

β) Νέα κονδύλια μπορούν να προστίθενται, υπό

τον όρο ότι το περιεχόμενό τους δεν
περιλαμβάνεται σε άλλο κονδύλι προβλεπόμενο
στα υποδείγματα.
γ) Τα κονδύλια των χρηματοοικονομικών
καταστάσεων μπορούν να συγχωνεύονται όταν:
γ1) τα ποσά τους είναι ασήμαντα σε σχέση με τους
σκοπούς της εύλογης παρουσίασης ή και
γ2) η συγχώνευση παρέχει μεγαλύτερη σαφήνεια.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 30
 Γενικές αρχές σύνταξης χρηματοοικονομικών
καταστάσεων
Παραδοχή της συνέχισης της δραστηριότητας
• Οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις
συντάσσονται με σαφήνεια, σύμφωνα με τη
θεμελιώδη παραδοχή της συνέχισης της
δραστηριότητας,
• Αξιολογείται τουλάχιστον για διάστημα 12
μηνών μετά την ημερομηνία του ισολογισμού

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 31
 Γενικές αρχές σύνταξης χρηματοοικονομικών
καταστάσεων
Παραδοχή της συνέχισης της δραστηριότητας
• Όταν οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις δεν
συντάσσονται με βάση τη παραδοχή της
συνέχισης της δραστηριότητας :
- Τα περιουσιακά στοιχεία επιμετρώνται στις
καθαρές ρευστοποιήσιμες αξίες τους
- Οι υποχρεώσεις και οι προβλέψεις,
επιμετρώνται στα ποσά που αναμένεται να
απαιτηθούν για το διακανονισμό τους

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 32
 Γενικές αρχές σύνταξης χρηματοοικονομικών
καταστάσεων

• Όλα τα στοιχεία του ισολογισμού και της κατάστασης

αποτελεσμάτων που προκύπτουν στην τρέχουσα
περίοδο αναγνωρίζονται στην περίοδο αυτή βάσει της
αρχής του δουλευμένου.
• Οι λογιστικές πολιτικές χρησιμοποιούνται με συνέπεια
από περίοδο σε περίοδο, ώστε να διασφαλίζεται η
συγκρισιμότητα των χρηματοοικονομικών
πληροφοριών.
• Όταν τα ποσά της προηγούμενης περιόδου δεν είναι
συγκρίσιμα προσαρμόζονται ώστε να γίνουν
συγκρίσιμα.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 33
 Γενικές αρχές σύνταξης χρηματοοικονομικών
καταστάσεων

• Συμψηφισμοί δεν επιτρέπονται, εκτός εάν τέτοιος

συμψηφισμός προβλέπεται

• Οι αρνητικές προσαρμογές της αξίας των

περιουσιακών στοιχείων και των υποχρεώσεων
αναγνωρίζονται στην περίοδο αν την αφορούν
ανεξάρτητα από το εάν το αποτέλεσμα της περιόδου
είναι κέρδος ή ζημία (βλέπε και επαχθείς συμβάσεις
που αναλύονται στις προβλέψεις) .

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 34
 Γενικές αρχές σύνταξης χρηματοοικονομικών
καταστάσεων Αναδρομική εφαρμογή

Τα υπόλοιπα έναρξης συμφωνούν με τα υπόλοιπα

λήξης της προηγούμενης περιόδου εκτός αν έχουν
γίνει αναμορφώσεις κονδυλίων στη συγκριτική
περίοδο. Οι κύριες αιτίες ασυμφωνίας είναι οι
κάτωθι:

• Οι μεταβολές των λογιστικών πολιτικών που

αναγνωρίζονται αναδρομικά
• Διόρθωση λαθών προηγούμενων περιόδων που
επίσης αναγνωρίζεται αναδρομικά
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 35
 Γενικές αρχές σύνταξης
χρηματοοικονομικών καταστάσεων
• Κάθε κονδύλι των χρηματοοικονομικών
καταστάσεων αναγράφεται μαζί με το αντίστοιχο
ποσό της προηγούμενης περιόδου. Στην περίπτωση
που δεν υπάρχουν ποσά σε καμία περίοδο, το
σχετικό κονδύλι παραλείπεται.
• Η μη αναγνώριση και παρουσίαση στοιχείων δεν
υποκαθίσταται από σχετική γνωστοποίηση
• Ενδεχόμενα περιουσιακά στοιχεία και ενδεχόμενες
υποχρεώσεις δεν αναγνωρίζονται

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 36
 Γενικές αρχές σύνταξης
χρηματοοικονομικών καταστάσεων
• Οι απαιτήσεις των ΕΛΠ παραβλέπονται, μόνο
εάν η επίπτωση δεν είναι σημαντική
• Τα κονδύλια παρουσιάζονται λαμβάνοντας
υπόψη την οικονομική ουσία των συναλλαγών ή
γεγονότων και επιμετρούνται με σύνεση
• Σε εξαιρετικές περιπτώσεις, που διάταξη των
προτύπων έρχεται σε σύγκρουση με την
υποχρέωση της εύλογης παρουσίασης,
επιβάλλεται παρέκκλιση από τη διάταξη αυτή

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 37
 Γενικές αρχές σύνταξης χρηματοοικονομικών
καταστάσεων
Καθοδήγηση από τα σχετικά Δ.Π.Χ.Α
• Οι οντότητες που καταρτίζουν τις
χρηματοοικονομικές τους καταστάσεις, σύμφωνα με
το πλαίσιο που καθορίζεται στον παρόντα
νόμο δύνανται να αναζητούν ερμηνευτική
καθοδήγηση από τα σχετικά Δ.Π.Χ.Α., στο βαθμό
που οι ρυθμίσεις των προτύπων αυτών είναι
συμβατές με τον παρόντα νόμο.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 38
 Γενικές αρχές σύνταξης χρηματοοικονομικών
καταστάσεων
Καθοδήγηση από τα σχετικά Δ.Π.Χ.Α
• Η προαιρετική αυτή διάταξη εισάγει μια σημαντική ρύθμιση στο Ελληνικό
λογιστικό πλαίσιο, αφού οι υποκείμενες οντότητες αποκτούν πρόσβαση στο πλέον
αξιόπιστο και ευρέως χρησιμοποιούμενο λογιστικό πλαίσιο παγκοσμίως, τα
Δ.Π.Χ.Α., για θέματα που ρυθμίζονται συνοπτικά από το νόμο. Πρέπει να
αναφερθεί ότι οι διατάξεις της Οδηγίας 34/2013 που ενσωματώνονται στο νόμο
είναι γενικά συμβατές με τα Δ.Π.Χ.Α. Στην πράξη και για την συντριπτική
πλειοψηφία των επιχειρήσεων δεν θα απαιτηθεί καθόλου ή θα απαιτηθεί
ελάχιστη προσφυγή στις προβλέψεις των Δ.Π.Χ.Α., οι οποίες είναι πολύπλοκες και
απαιτούν βαθιά σχετική γνώση και εμπειρία, για την εφαρμογή τους. Η πρόνοια
του νόμου για δυνατότητα αναζήτησης ερμηνευτικής καθοδήγησης από τα
Δ.Π.Χ.Α. μπορεί να είναι ιδιαίτερα χρήσιμη σε μεγάλες και με πολύπλοκες
δραστηριότητες επιχειρήσεις και για σύνθετα λογιστικά θέματα, όπως τα
χρηματοοικονομικά στοιχεία (ιδιαίτερα τα στοιχεία αντιστάθμισης), οι
αναβαλλόμενοι φόροι, η κεφαλαιοποίηση των τόκων, τα προγράμματα
καθορισμένων παροχών που αφορούν παροχές σε εργαζόμενους μετά την έξοδο
από την υπηρεσία, και οι διαδικασίες σύνταξης ενοποιημένων
χρηματοοικονομικών καταστάσεων. (Οδηγία ΕΛΤΕ 17.7.1)
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 39
 Γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού

Γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού είναι

εκείνα τα γεγονότα, ευνοϊκά ή μη ευνοϊκά, που
συμβαίνουν μεταξύ της ημερομηνίας ισολογισμού
(ημερομηνία αναφοράς) και της ημερομηνίας κατά
την οποία οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις
εγκρίνονται για δημοσιοποίηση από το αρμόδιο
όργανο.
Γεγονότα μετά την ημερομηνία του Ισολογισμού
31.12.20X5 24.3.20X6 15.6.20X6
Ημερομηνία Ημερομηνία έγκρισης Έγκριση από την
Ισολογισμού από το Διοικητικό Γενική Συνέλευση των
Συμβούλιο Μετόχων
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 40
 Γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού

Γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού

Διορθωτικά γεγονότα Μη διορθωτικά γεγονότα

αναφέρονται σε συνθήκες που υπήρχαν την

ημερομηνία του ισολογισμού και επηρεάζουν τα αναφέρονται σε συνθήκες που προέκυψαν
κονδύλια του ισολογισμού και της κατάστασης μεταγενέστερα από την ημερομηνία του ισολογισμού
αποτελεσμάτων

Αναγνώριση (καταχώρηση) στην κλειόμενη περίοδο Γνωστοποίηση του γεγονότος στο προσάρτημα

εκ
Ιανουάριος 2018
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
41 απ
πο
 Γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού
Διορθωτικά γεγονότα-παραδείγματα

• Η επίλυση μετά την ημερομηνία του ισολογισμού

μιας δικαστικής υπόθεσης, η οποία, επειδή
επιβεβαιώνει ότι μια επιχείρηση είχε μια παρούσα
δέσμευση κατά την ημερομηνία του ισολογισμού,
απαιτεί η επιχείρηση να προσαρμόσει μια
πρόβλεψη ήδη καταχωρημένη ή να καταχωρήσει μια
πρόβλεψη

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 42
 Γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού
Διορθωτικά γεγονότα-παραδείγματα

• Η λήψη της πληροφορίας μετά την ημερομηνία του

ισολογισμού που δείχνει ότι, ένα περιουσιακό στοιχείο
ήταν απομειωμένο κατά την ημερομηνία του
ισολογισμού ή ότι το ποσό μιας προηγουμένως
καταχωρημένης ζημίας απομείωσης για αυτό το
περιουσιακό στοιχείο χρειάζεται να προσαρμοστεί , π.χ. :
(i)η πτώχευση ενός πελάτη,
(ii)η πώληση αποθεμάτων μετά την ημερομηνία του
ισολογισμού
• Η αποκάλυψη απάτης ή λαθών, που δείχνουν ότι οι
οικονομικές καταστάσεις ήταν λανθασμένες.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 43
 Γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού
Μη Διορθωτικά γεγονότα-παραδείγματα

• Η καταστροφή μιας μεγάλης παραγωγικής εγκατάστασης

από πυρκαγιά μετά την ημερομηνία του ισολογισμού
• Ανώμαλα ευρείες μεταβολές μετά την ημερομηνία του
ισολογισμού σε τιμές περιουσιακών στοιχείων ή τιμές
ξένου συναλλάγματος
• Μεταβολές στους συντελεστές φόρου ή φορολογικοί
νόμοι που ενεργοποιούνται ή ανακοινώνονται μετά την
ημερομηνία του ισολογισμού, που έχουν μια ουσιώδη
επίδραση στις τρέχουσες και αναβαλλόμενες απαιτήσεις
και υποχρεώσεις φόρου

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 44
 Γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού
Μη Διορθωτικά γεγονότα-παραδείγματα

• Ανάληψη ουσιωδών δεσμεύσεων ή ενδεχόμενων

υποχρεώσεων, για παράδειγμα, με την παραχώρηση
σημαντικών εγγυήσεων
• πτώση στην τρέχουσα αξία των επενδύσεων μεταξύ της
ημερομηνίας του ισολογισμού και της ημερομηνίας που
οι οικονομικές καταστάσεις εγκρίνονται για έκδοση.
• μεγάλες αγορές και πωλήσεις περιουσιακών στοιχείων ή
απαλλοτρίωση κύριων περιουσιακών στοιχείων από το
κράτος,
• μεγάλες συναλλαγές κοινών μετοχών

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 45
 Γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού
Παράδειγμα 1
Εντός της χρήσης 2015 απολυθέντες εργαζόμενοι της
επιχείρησης Α κατέθεσαν εναντίον της αγωγή ύψους
600.000 ευρώ για τη μη καταβολή μέρους των
δουλευμένων μισθών και αποζημιώσεων απόλυσης,
εντόκως από την ημερομηνία απόλυσής τους.
Στις 10.2.2016 ο νομικός σύμβουλος της επιχείρησης με
βάση τα δεδομένα της 31.12.2015 είχε γνωμοδοτήσει ότι
από την πιθανή μη ευνοϊκή έκβαση της αγωγής η
επιχείρηση θα καλούνταν να καταβάλλει ποσά συνολικού
ύψους 200.000 ευρώ, ποσό το οποίο και καταχωρήθηκε ως
πρόβλεψη στις οικονομικές καταστάσεις της επιχείρησης
της χρήσης 2015.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 46
 Γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού
Παράδειγμα 1
Οι Οικονομικές καταστάσεις της επιχείρησης εγκρίθηκαν
για δημοσίευση από το Διοικητικό Συμβούλιο της
επιχείρησης την 15.5.2016. Η υπόθεση τελεσιδίκησε
ενώπιον του αρμοδίου δικαστηρίου και η απόφαση του
δικαστηρίου λήφθηκε και εκδόθηκε την 10.5.2016,
δικαιώνοντας τους εργαζόμενους. Σύμφωνα με την
απόφαση η επιχείρηση έπρεπε να καταβάλλει στους
εργαζόμενους κεφάλαιο 550.000 και τόκους 80.000 ευρώ.
Ποιες είναι οι ενέργειες στις οποίες πρέπει να προβεί η
επιχείρηση Α σχετικά με τις Οικονομικές Καταστάσεις της
χρήσεως 2015 ;

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 47
 Γεγονότα μετά την ημερομηνία του ισολογισμού
Παράδειγμα 1 Απάντηση

Δεδομένου ότι οι οικονομικές καταστάσεις της

επιχείρησης εγκρίθηκαν από το Διοικητικό Συμβούλιο
για δημοσίευση την 15.5.2016 και η απόφαση του
δικαστηρίου λήφθηκε και εκδόθηκε την 10.5.2016 η
επιχείρηση Α πρέπει να καταχωρήσει στις Οικονομικές
Καταστάσεις της χρήσεως 2015 μια συμπληρωματική
πρόβλεψη 430.000 ευρώ, επιβαρύνοντας ισόποσα τα
αποτελέσματα, έτσι ώστε τελικά η σχηματισθείσα
πρόβλεψη της 31.12.2015 να καλύπτει το σύνολο των
ποσών που θα καταβληθούν.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 48
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Ορισμός - Κατηγοριοποίηση

• Πάγια περιουσιακά στοιχεία (πάγια στοιχεία

ενεργητικού) (Fixed assets): Τα περιουσιακά
στοιχεία που προορίζονται να χρησιμοποιηθούν
κατά τρόπο διαρκή για τους σκοπούς της οντότητας
και αναμένεται να προσφέρουν οφέλη πέραν της
μιας ετήσιας περιόδου.
• Τα πάγια κατηγοριοποιούνται ανάλογα με:
Α. το είδος τους και
Β. τη χρήση τους

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 49
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Κατηγοριοποίηση - Ορισμοί

• Ιδιοχρησιμοποιούμενα ακίνητα (owner-occupied

property): Ακίνητα κατεχόμενα από τον ιδιοκτήτη ή
από τον μισθωτή βάσει χρηματοδοτικής μίσθωσης,
τα οποία χρησιμοποιούνται στην παραγωγή
αγαθών ή την παροχή υπηρεσιών, ή για
διοικητικούς σκοπούς της οντότητας.
• Μηχανολογικός εξοπλισμός
• Λοιπός εξοπλισμός
• Λοιπά ενσώματα στοιχεία

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 50
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Κατηγοριοποίηση - Ορισμοί

• Επενδυτικά ακίνητα (investment property): Ακίνητα

(γη ή κτήριο ή τμήμα ενός κτηρίου, ή και τα δύο)
που είναι ιδιόκτητα ή κατέχονται με χρηματοδοτική
μίσθωση και προορίζονται είτε για εκμίσθωση, είτε
για αποκόμιση οφέλους από αύξηση της αξίας
τους, είτε και για τα δύο, αλλά όχι για
ιδιοχρησιμοποίηση ή πώληση αυτών στα πλαίσια
της συνήθους δραστηριότητας.
• Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία : Ζώντα ζώα ή φυτά.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 51
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Αρχική αναγνώριση

• Τα στοιχεία αυτά αναγνωρίζονται αρχικά στο

κόστος κτήσης.
• Περιλαμβάνονται στο κόστος, μεταξύ άλλων:
- Οι δαπάνες βελτίωσης παγίων
- Οι δαπάνες επισκευής και συντήρησης, μόνο
όταν εμπίπτουν στον ορισμό του περιουσιακού
στοιχείου
- Το κόστος αποσυναρμολόγησης, απομάκρυνσης ή
αποκατάστασης ενσώματων πάγιων στοιχείων,
όταν υπάρχει σχετική υποχρέωση
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 52
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Αρχική αναγνώριση ιδιοπαραγόμενου παγίου

• Το κόστος ενός ιδιοπαραγόμενου παγίου

περιλαμβάνει το σύνολο των δαπανών που
απαιτούνται για να φθάσει το στοιχείο σε
κατάσταση και θέση λειτουργίας
• Π.χ. (πρώτες ύλες, εργασία, σταθερά και μεταβλητά
έξοδα που σχετίζονται άμεσα, τόκους εντόκων
υποχρεώσεων ενός ιδιοπαραγόμενου παγίου
μακράς περιόδου κατασκευής)

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 53
 Ενσώματα πάγια στοιχεία-Ιδιοπαραγωγή μακράς
περιόδου
Κεφαλαιοποίηση τόκων δανεισμού
• Το κόστος δανεισμού που σχετίζεται άμεσα με την
ιδιοπαραγωγή ενός περιουσιακού στοιχείου που
πληροί τις προϋποθέσεις κεφαλαιοποιείται ως
τμήμα του κόστους του στοιχείου αυτού μόνο
εφόσον:
• πιθανολογείται ότι μελλοντικά οικονομικά οφέλη
θα εισρεύσουν στην επιχείρηση και
• το κόστος αυτό μπορεί να αποτιμηθεί αξιόπιστα.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 54
 Ενσώματα πάγια στοιχεία-Ιδιοπαραγωγή μακράς
περιόδου
Κεφαλαιοποίηση τόκων δανεισμού
• Η κεφαλαιοποίηση των τόκων γίνεται βάσει της
διενέργειας των επενδυτικών δαπανών που
πραγματοποιούνται για την ιδιοπαραγωγή του παγίου και
περιλαμβάνει τόσο τους τόκους δανειακών υποχρεώσεων
που αφορούν το συγκεκριμένο πάγιο (ειδικός δανεισμός),
όσο και τόκους του γενικού δανεισμού της οντότητας.
• Η επιβάρυνση του κόστους κτήσης ιδιοπαραγόμενων
παγίων με τόκους προϋποθέτει ότι η πολιτική αυτή
εφαρμόζεται στο σύνολο των ιδιοπαραγόμενων
περιουσιακών στοιχείων για τα οποία παρέχεται η σχετική
δυνατότητα από το νόμο (πάγια και αποθέματα).

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 55
Ενσώματα πάγια στοιχεία – Ιδιοπαραγωγή
Κεφαλαιοποίηση τόκων δανεισμού
Επιτόκιο κεφαλαιοποίησης

• Ως επιτόκιο κεφαλαιοποίησης μπορεί να

λαμβάνεται ο σταθμισμένος μέσος όρος του
κόστους δανεισμού, σε σχέση με τα υφιστάμενα
υπόλοιπα των δανείων της οικονομικής οντότητας
κατά τη διάρκεια της περιόδου (γενικός δανεισμός),
εξαιρουμένων των δανείων που αφορούν ειδικά την
απόκτηση ενός περιουσιακού στοιχείου που πληροί
τις προϋποθέσεις

Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

56
Ενσώματα πάγια στοιχεία – Ιδιοπαραγωγή
Κεφαλαιοποίηση τόκων δανεισμού
Επιτόκιο κεφαλαιοποίησης

• Για πρακτικούς σκοπούς εφαρμογής της διάταξης,

μπορεί να προσδιορίζεται ένα μέσο επιτόκιο
δανεισμού της οντότητας που εφαρμόζεται επί των
επενδυτικών δαπανών. Για παράδειγμα αν οι
επενδυτικές δαπάνες είναι συνεχείς κατά τη
διάρκεια μιας ετήσιας περιόδου και ανήλθαν σε
10.000 ευρώ, θεωρείται ότι πραγματοποιήθηκαν στο
μέσο της περιόδου και με μέσο επιτόκιο δανεισμού
5%, δίνουν ποσό τόκων που μπορεί να
κεφαλαιοποιηθεί 10.000/2*5%=250 ευρώ

Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

57
 Ενσώματα πάγια στοιχεία Κεφαλαιοποίηση τόκων
δανεισμού Ποια είναι η ημερομηνία έναρξης για την
κεφαλαιοποίηση;
- Η ημερομηνία έναρξης για την κεφαλαιοποίηση
είναι η ημερομηνία που η οικονομική οντότητα πληροί
όλες τις ακόλουθες προϋποθέσεις για πρώτη φορά:
• πραγματοποιεί επενδυτικές δαπάνες για το
περιουσιακό στοιχείο,
• επιβαρύνεται με κόστος δανεισμού και
• αναλαμβάνει δραστηριότητες που είναι αναγκαίες
για να ετοιμαστεί το περιουσιακό στοιχείο για την
προοριζόμενη χρήση ή πώλησή του.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 58
 Ενσώματα πάγια στοιχεία Κεφαλαιοποίηση τόκων
δανεισμού Ποια είναι η ημερομηνία λήξης για την
κεφαλαιοποίηση; Η κεφαλαιοποίηση δύναται να ανασταλεί;

- Η κεφαλαιοποίηση των τόκων αναστέλλεται κατά

τη διάρκεια εκτεταμένων περιόδων, κατά τις οποίες η
ενεργός ανάπτυξη του παγίου διακόπτεται.
- Η ημερομηνία λήξης για την κεφαλαιοποίηση είναι
η ημερομηνία που όλες οι αναγκαίες
δραστηριότητες προετοιμασίας του περιουσιακού
στοιχείου που πληροί τις προϋποθέσεις για την
προοριζόμενη χρήση ή πώληση έχουν περατωθεί.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 59
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Κεφαλαιοποίηση τόκων δανεισμού
Παράδειγμα 2
Η επιχείρηση «Β» ανέλαβε την 1/1/2015 την κατασκευή
ενός εργοστασίου, ο χρονικός ορίζοντας ολοκλήρωσης του
οποίου με βάση το χρονοδιάγραμμα υπολογίστηκε σε 2
έτη. Το συνολικό κόστος κατασκευής θα ανέλθει σε
€3.000.000. Με βάση τα στοιχεία της χρήσης 2015, οι
ταμιακές εκροές που είχαν πραγματοποιηθεί για το έργο
αναλύονταν ως εξής:
01/04/2015 : €200.000
31/05/2015 : €320.000
31/07/2015 : €250.000
01/11/2015 : €400.000
€1.170.000

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 60
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Κεφαλαιοποίηση τόκων δανεισμού
Παράδειγμα 2
Την 31/12/2015 υπήρχαν τα ακόλουθα ανεξόφλητα
δάνεια :
•Δάνειο €300.000 με επιτόκιο 7% το οποίο ελήφθη για
ανάγκες του έργου
•Δάνειο €150.000 με επιτόκιο 9% το οποίο αφορά γενικό
δανεισμό
•Δάνειο €200.000 με επιτόκιο 8% το οποίο αφορά γενικό
δανεισμό
Να γίνουν οι σχετικές λογιστικές εγγραφές κατά την
31.12.2015 με βάση τα προβλεπόμενα από το
Ν.4308/2014.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 61
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Κεφαλαιοποίηση τόκων δανεισμού
Παράδειγμα 2 Απάντηση

Επιτόκιο Κεφαλαιοποίησης:
(150.000*9%+200.000*8%)/350.000= 8,43%
Ανώτατο Ύψος Δανείων των οποίων οι τόκοι μπορούν
να κεφαλαιοποιηθούν:
200.000*(9/12)+320.000*(7/12)+250.000*(5/12)+400.
000*(2/12) = 507.501
Τόκοι προς κεφαλαιοποίηση:
(Ειδικός Δανεισμός) 7%*300.000 = 21.000

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 62
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Κεφαλαιοποίηση τόκων δανεισμού
Παράδειγμα 2 Απάντηση

(Γενικός Δανεισμός) 8,43%*(507.501 – 300.000) =

8,43%*207.501 = 17.492
Σύνολο τόκων προς Κεφαλαιοποίηση = 21.000 + 17492
= 38.492

Το σύνολο των τόκων που επιβαρύνει την επιχείρηση

είναι €50.500 εκ των οποίων μόνο €12.008 θα
επιβαρύνουν το αποτέλεσμα.
Το κόστος του ιδιοπαραγόμενου εργοστασίου στη
χρήση 2015 θα περιλαμβάνει τόκους ποσού € 38.492.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 63
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Μεταγενέστερη επιμέτρηση

• Τα ενσώματα πάγια μεταγενέστερα επιμετρώνται στο

αποσβέσιμο κόστος κτήσεως (αποσβέσεις μείον τυχόν
ζημίες απομείωσης)
• Δύναται να επιμετρώνται μεταγενέστερα της αρχικής
τους αναγνώρισης στην εύλογη αξία τους:
• Ιδιοχρησιμοποιούμενα ακίνητα
• Επενδύσεις σε ακίνητα
• Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία

Η δυνατότητα αυτή αναλύεται παρακάτω.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 64
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Απόσβεση

• Απόσβεση είναι η συστηματική κατανομή της

αποσβεστέας αξίας ενός μακροπρόθεσμου στοιχείου
στην ωφέλιμη οικονομική ζωή του.
• Η απόσβεση αρχίζει όταν το περιουσιακό στοιχείο
είναι έτοιμο για χρήση (υπολογίζεται με βάση την
εκτιμώμενη ωφέλιμη οικονομική ζωή-
δωδεκατημόρια)

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 65
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Απόσβεση

• Η διοίκηση της οντότητας έχει την ευθύνη επιλογής

της κατάλληλης μεθόδου απόσβεσης (σταθερή
μέθοδο, φθίνουσα μέθοδο, μέθοδο των
παραγόμενων μονάδων)
• Η γη δεν υπόκειται σε απόσβεση (εκτός βελτιώσεων
με ωφέλιμη ζωή)
• Πάγια στοιχεία που δεν υπόκεινται σε φθορά ή
αχρήστευση δεν αποσβένονται (Έργα τέχνης,
αντίκες, κοσμήματα)

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 66
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Απόσβεση – Σημειώσεις οδηγίας Ε.Λ.Τ.Ε.

•Η μέθοδος των μονάδων παραγωγής ενδείκνυται

ιδιαίτερα σε περιπτώσεις μηχανολογικού
εξοπλισμού μεγάλης αξίας που παράγει αγαθά με
μη σταθερούς ρυθμούς παραγωγής ανά περίοδο,
π.χ. βάσει παραγγελιών, ή σε περίπτωση
επιχειρήσεων εξόρυξης ορυκτών.
• Μια παραλλαγή της μεθόδου των παραγόμενων
μονάδων είναι η μέθοδος των ωρών λειτουργίας
ενός μηχανήματος.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 67
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Απόσβεση – Σημειώσεις οδηγίας Ε.Λ.Τ.Ε.

• Με βάση τα πραγματικά περιστατικά της κάθε

οντότητας, η διοίκησή της δύναται να υιοθετήσει
τους φορολογικούς συντελεστές απόσβεσης, όπως
ισχύουν κάθε φορά με βάση την ισχύουσα
φορολογική νομοθεσία, εάν κατά την κρίση της
προσεγγίζουν τους λογιστικούς συντελεστές
απόσβεσης. Στην περίπτωση αυτή δεν γεννάται
θέμα διαφορών λογιστικής και φορολογικής βάσης
και συνακόλουθα δεν υπάρχει ανάγκη τήρησης
διπλών μητρώων παγίων (για τη λογιστική και τη
φορολογική βάση).
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 68
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Απόσβεση – Σημειώσεις οδηγίας Ε.Λ.Τ.Ε.

• Όταν οι λογιστικές αποσβέσεις διαφοροποιούνται

από τις φορολογικές, η επιχείρηση οφείλει να
παρακολουθεί τόσο τη λογιστική όσο και τη
φορολογική βάση. Συγκεκριμένα, το αρχείο
(μητρώο) του παγίου πρέπει να παρακολουθεί τόσο
τις λογιστικές όσο και τις φορολογικές αποσβέσεις.
Για την περαιτέρω κατανόηση του θέματος,
παρέχεται το παρακάτω παράδειγμα:

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 69
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Απόσβεση – Σημειώσεις οδηγίας Ε.Λ.Τ.Ε.

• Στις 30/06/20Χ1 η ΖΗΤΑ αγόρασε και έθεσε σε

λειτουργία πάγιο αξίας κτήσης 1.200.000 ευρώ. Με
βάση τις τεκμηριωμένες εκτιμήσεις της επιχείρησης,
το πάγιο έχει ωφέλιμη οικονομική ζωή 8 έτη
(ετήσιος συντελεστής απόσβεσης 12,5%) και
μηδενική υπολειμματική αξία, ενώ βάσει του
φορολογικού νόμου το πάγιο αποσβένεται με
συντελεστή 20% ετησίως.
• Ζητείται να προσδιοριστούν οι λογιστικές και οι
φορολογικές αποσβέσεις του παγίου.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 70
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Απόσβεση – Σημειώσεις οδηγίας Ε.Λ.Τ.Ε.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 71
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Ενδείξεις απομείωσης (εξωτερικές και εσωτερικές πηγές)

Τα πάγια περιουσιακά στοιχεία που επιμετρώνται στο κόστος

ή στο αποσβέσιμο κόστος υπόκεινται σε έλεγχο απομείωσης
της αξίας τους, όταν υπάρχουν σχετικές ενδείξεις
απομείωσης:
• Η μείωση της αξίας ενός στοιχείου πέραν του ποσού που θα
αναμενόταν ως αποτέλεσμα του χρόνου ή της κανονικής
χρήσης του,
• δυσμενείς μεταβολές στο τεχνολογικό, οικονομικό και νομικό
περιβάλλον της οντότητας,
• η αύξηση των επιτοκίων της αγοράς,
• απαξίωση ή φυσική βλάβη ενός στοιχείου.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 72
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Απομείωση

• Απομείωση είναι το ποσό κατά το οποίο η λογιστική

αξία ενός περιουσιακού στοιχείου υπερβαίνει την
ανακτήσιμη αξία του.
• Ανακτήσιμη αξία ενός παγίου είναι το μεγαλύτερο ποσό
μεταξύ της εύλογης αξίας του, μειωμένης με το κόστος
διάθεσής του, και της αξίας χρήσης αυτού.
• Αξία χρήσης ενός παγίου είναι η παρούσα αξία των
μελλοντικών ταμειακών ροών που αναμένεται να
προκύψουν από τη συνεχή χρήση του, και από τη
διάθεσή του στο τέλος της ωφέλιμης ζωής του.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 73
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Απομείωση

• Εύλογη αξία είναι η τιμή ανταλλαγής ενός

περιουσιακού στοιχείου ή διακανονισμού μιας
υποχρέωσης, μεταξύ πρόθυμων και ενήμερων μερών
που ενεργούν υπό κανονικές στην αγορά συνθήκες,
κατά την ημερομηνία μέτρησης.
• Συνοψίζοντας ζημίες απομείωσης προκύπτουν όταν
η ανακτήσιμη αξία ενός παγίου καταστεί μικρότερη
από τη λογιστική του αξία.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 74
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Υπολογισμός ανακτήσιμου ποσού – Εύλογη αξία

• Η εύλογη αξία μείον το κόστος της πώλησης μπορεί

να προκύπτει:
- από μία δεσμευτική συμφωνία για πώληση,
- αν δεν υπάρχει δεσμευτική συμφωνία για πώληση
από την τιμή του περιουσιακού στοιχείου σε μια
ενεργό αγορά,
- αν δεν υπάρχει τίποτα από τα δύο από
πρόσφατες συναλλαγές του ή των στοιχείων
αυτών στην αγορά

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 75
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Υπολογισμός ανακτήσιμου ποσού – Κόστη Πώλησης

• Τα κόστη πώλησης ενός περιουσιακού στοιχείου

μπορεί να είναι τα νομικά έξοδα, χαρτόσημα και
παρόμοιοι φόροι συναλλαγών, έξοδα μεταφοράς
του περιουσιακού στοιχείου και άμεσα κόστη για τη
θέση του περιουσιακού στοιχείου σε κατάσταση
πώλησης

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 76
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Ανακτήσιμη αξία

Λογιστική Αξία Ανακτήσιμη αξία

Carrying Value Recoverable Amount

Μεγαλύτερο των

Αξία πώλησης μείον

κόστη Αξία Χρήσης
ή
Fair value less cost to Value in Use
sell
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 77
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Απομείωση Ανακτήσιμη αξία - Επισημάνσεις

• Δεν είναι αναγκαίο να προσδιορίζονται αμφότερες

η εύλογη αξία μείον το κόστος της πώλησης ενός
περιουσιακού στοιχείου και η αξία λόγω χρήσης
του.
• Αν οποιοδήποτε από αυτά τα ποσά υπερβαίνει τη
λογιστική αξία του περιουσιακού στοιχείου, το
περιουσιακό στοιχείο δεν είναι απομειωμένο και δεν
είναι αναγκαίο να εκτιμάται το άλλο ποσό.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 78
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Απομείωση Ανακτήσιμη αξία - Επισημάνσεις

• Αν δεν μπορεί να εκτιμηθεί η εύλογη αξία ενός

περιουσιακού στοιχείου τότε μπορεί να
χρησιμοποιηθεί η αξία χρήσης του περιουσιακού
στοιχείου ως το ανακτήσιμο ποσό του.
• Για ένα περιουσιακό στοιχείο που προορίζεται για
πώληση πρέπει να χρησιμοποιηθεί η εύλογη αξία
μείον κόστη πώλησης ως ανακτήσιμο ποσό
δεδομένου ότι οι μελλοντικές ταμιακές ροές από τη
συνεχή χρήση του περιουσιακού στοιχείου, μέχρι τη
διάθεση του, ενδέχεται να είναι αμελητέες.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 79
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Μονάδες παραγωγής χρηματοροών

• Μονάδα παραγωγής χρηματοροών (cash generating unit)

είναι η μικρότερη εντοπίσιμη ομάδα περιουσιακών στοιχείων
που δημιουργεί ταμειακές ροές οι οποίες είναι κατά βάση
ανεξάρτητες από τις ταμειακές ροές άλλων περιουσιακών
στοιχείων ή ομάδων περιουσιακών στοιχείων.
• Όταν αναφερόμαστε σε μία ΜΔΤΡ, η επιμέτρηση και η
αναγνώριση της σχετικής ζημίας απομειώσεως γίνεται σε τρεις
φάσεις:
• 1. πρέπει να προσδιοριστεί η μονάδα δημιουργίας των
ταμιακών ροών, 2. πρέπει να προσδιοριστεί το ανακτήσιμο
ποσό και η λογιστική αξία της μονάδας και, 3. πρέπει να γίνει
αν χρειάζεται η αναγνώριση της σχετικής ζημίας
απομειώσεως.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 80
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
ΜΔΤΡ Παράδειγμα 3
• Μια εταιρεία λεωφορείων παρέχει υπηρεσίες, σύμφωνα με μια σύμβαση
με έναν Δήμο, η οποία απαιτεί ελάχιστες υπηρεσίες σε κάθε μία από
πέντε ξεχωριστές διαδρομές. Περιουσιακά στοιχεία που απασχολούνται
σε κάθε διαδρομή και οι ταμιακές ροές από κάθε διαδρομή μπορεί να
αναγνωρίζονται ξεχωριστά. Μία από τις διαδρομές λειτουργεί με
σημαντική ζημία. Πρέπει να καταχωρηθεί μία ζημιά απομείωσης για τα
περιουσιακά στοιχεία της ζημιογόνου διαδρομής;
• ΑΠΑΝΤΗΣΗ: Επειδή η οικονομική οντότητα δεν έχει την επιλογή να
περικόψει οποιαδήποτε διαδρομή λεωφορείου, το χαμηλότερο επίπεδο
των αναγνωρίσιμων ταμιακών εισροών που είναι σε μεγάλο βαθμό
ανεξάρτητες από τις ταμιακές εισροές από άλλα περιουσιακά στοιχεία ή
ομάδες περιουσιακών στοιχείων, είναι οι ταμιακές εισροές που
δημιουργούνται από τις πέντε διαδρομές μαζί. Η μονάδα δημιουργίας
ταμιακών ροών για κάθε διαδρομή είναι η εταιρεία των λεωφορείων ως
ένα σύνολο. Δεν πρέπει να καταχωρηθεί ζημιά απομείωσης.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 81
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Αναγνώριση Απομείωσης

• Οι ζημίες απομείωσης αναγνωρίζονται στα

αποτελέσματα ως έξοδο όταν εκτιμάται ότι η απομείωση
είναι μόνιμου χαρακτήρα και σημαντικού ποσού.
• Γενικά, η απομείωση μπορεί να θεωρηθεί μόνιμου
χαρακτήρα όταν η μείωση της αξίας του στοιχείου
παρατηρείται για παρατεταμένο χρονικό διάστημα, χωρίς
αυτό να είναι απόλυτο, καθώς στο μέλλον μπορεί να
αναστραφεί. Για παράδειγμα μείωση της αξίας ενός
στοιχείου κατά 20% τουλάχιστον για διάστημα δύο ετών,
μπορεί να συνιστά βάσιμη ένδειξη ύπαρξης μόνιμης
ζημίας απομείωσης.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 82
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Αναστροφή των ζημιών απομείωσης

• Οι ζημίες απομείωσης αναστρέφονται στα

αποτελέσματα, όταν οι συνθήκες που τις
προκάλεσαν παύουν να υφίστανται
• Η λογιστική αξία ενός παγίου μετά την αναστροφή
της ζημίας απομείωσης δεν μπορεί να υπερβεί τη
λογιστική αξία που θα είχε το πάγιο εάν δεν είχε
αναγνωριστεί η ζημία απομείωσης

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 83
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Απομείωση
Παράδειγμα 4
• Μια βιομηχανική εταιρεία έχει ένα τμήμα (κλάδο) που
κατασκευάζει ζάντες αυτοκινήτων τις οποίες πωλεί σε
βιομηχανίες αυτοκινήτων. Το κύριο συγκρότημα των μηχανών
αυτού του κλάδου έχει κατά την 31.12.2014 λογιστική αξία
2.398.500 και θεωρείται μονάδα δημιουργίας ταμιακών
ροών. Η υπολειπόμενη ωφέλιμη ζωή του εκτιμάται σε 4
χρόνια. Η εύλογη αξία του μειωμένη κατά το κόστος πώλησης
ανέρχεται σε 1.530.750.

• Η εταιρία έχοντας και άλλες ενδείξεις πιθανής απομείωσης

της αξίας του συγκροτήματος συνέταξε και μελέτη
προσδιορισμού της αξίας χρήσεώς του η οποία έχει ως εξής:
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 84
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Απομείωση και Αναστροφή των ζημιών απομείωσης
Παράδειγμα 4
Έτος Έσοδα Έξοδα Καθαρή Συντελεστής Παρούσα
εισροή Προεξόφλησης αξία
2015 1.462.500 546.000 916.500 0,94339 864.617
2016 1.560.000 819.000 471.000 0,88999 659.483
2017 1.267.500 1.072.500 195.000 0,839619 163.726
2018 390.000 292.500 97.500 0,792093 77.229

1.765.055
Το ανακτήσιμο ποσό του συγκροτήματος είναι το μεγαλύτερο μεταξύ των
1.765.055 και 1.530.750 και συνεπώς μία ζημία απομείωσης της τάξεως των
633.445 καταχωρείται στα αποτελέσματα χρήσεως με την εγγραφή:
Χρ. Αποτελέσματα χρήσεως (ζημίες απομείωσης αξίας παγίων) 633.445
Πιστ. Πάγια 633.445
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 85
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Απομείωση και Αναστροφή των ζημιών απομείωσης
Παράδειγμα 5
• Την 1η Ιανουαρίου 20Χ1 μια επιχείρηση αγόρασε πάγιο αντί
10.000 ευρώ, με ωφέλιμη οικονομική ζωή 10 έτη και
μηδενική υπολειμματική αξία (ποσοστό ετήσιας απόσβεσης
10%). Την 31η Δεκεμβρίου 20Χ4 η επιχείρηση εκτίμησε ότι
υπάρχει μόνιμη απομείωση του παγίου καθόσον η
ανακτήσιμη αξία του ήταν 3.000 ευρώ, χωρίς να μεταβληθεί
η ωφέλιμη οικονομική ζωή. Την 31 Δεκεμβρίου 20Χ6 η
επιχείρηση εκτίμησε ότι, λόγω μεταβολών στις συνθήκες της
αγοράς, η ανακτήσιμη αξία του παγίου ανερχόταν στο ποσό
των 5.100 ευρώ.
• Ζητείται να γίνουν οι σχετικές ημερολογιακές εγγραφές.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 86
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Απομείωση και Αναστροφή των ζημιών απομείωσης
Παράδειγμα 5 Απάντηση
1. Οι σωρευμένες αποσβέσεις του παγίου την 31η
Δεκεμβρίου 20Χ4 είναι 4.000 ευρώ και η αναπόσβεστη
αξία του 6.000 ευρώ.
2. Με δεδομένο ότι η ανακτήσιμη αξία του παγίου την
31η Δεκεμβρίου 20Χ4 εκτιμήθηκε στο ποσό των 3.000
ευρώ, υφίσταται ζημία απομείωσης ποσού 3.000 ευρώ
και συνεπώς η λογιστική αξία το παγίου ανέρχεται στο
ποσό των 3.000 ευρώ (6.000 - 3.000).
3. Εφεξής (από το έτος 20Χ5), οι ετήσιες αποσβέσεις
ανέρχονται στο ποσό των 500 ευρώ (3.000 / 6 = 500).

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 87
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Απομείωση και Αναστροφή των ζημιών απομείωσης
Παράδειγμα 5 Απάντηση
4. Την 31 Δεκεμβρίου 20Χ6 η λογιστική αξία του παγίου
ανέρχεται στο ποσό των 2.000 ευρώ (3.000 μείον οι αποσβέσεις
των ετών 20Χ5 και 20Χ6).
5. Την 31η Δεκεμβρίου 20Χ6, αν δεν είχε γίνει απομείωση, η
λογιστική αξία του παγίου θα ανερχόταν στο ποσό των 4.000
ευρώ (αξία κτήσης 10.000 ευρώ μείον σωρευμένες αποσβέσεις
6.000 ευρώ).
6. Την 31η Δεκεμβρίου 20Χ6 προκύπτει αναστροφή απομείωσης
για ποσό 2.000 ευρώ που υπολογίζεται ως η διαφορά μεταξύ της
λογιστικής αξίας που θα είχε την ημερομηνία αυτή το πάγιο εάν
δεν είχε γίνει απομείωση, δηλαδή 4.000 ευρώ, και της λογιστικής
αξίας που έχει την ίδια ημερομηνία μετά τη απομείωση, δηλαδή
2.000 ευρώ.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 88
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Απομείωση και Αναστροφή των ζημιών απομείωσης
Παράδειγμα 5 Απάντηση

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 89
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Επιμέτρηση Ιδιοχρησιμοποιούμενων ακινήτων στην
εύλογη αξία
• Επανεκτιμώνται τουλάχιστον ανά τετραετία (και
όταν οι συνθήκες της αγοράς υποδηλώνουν ότι η
λογιστική αξία τους διαφέρει σημαντικά από την
εύλογη)
• Η εύλογη αξία εκτιμάται από επαγγελματία εκτιμητή
• Η απόσβεση υπολογίζεται με βάση την
αναπροσαρμοσμένη αξία

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 90
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Επιμέτρηση Ιδιοχρησιμοποιούμενων ακινήτων στην
εύλογη αξία
• Η διαφορά αναπροσαρμογής :
• εφόσον είναι θετική αναγνωρίζεται κατ’ ευθείαν
στην καθαρή θέση εκτός εάν αναστρέφει ζημιά
απομείωσης που αναγνωρίστηκε στο παρελθόν
• αν είναι αρνητική αναγνωρίζεται στα αποτελέσματα
(αν στο παρελθόν υπήρξε θετική διαφορά η οποία
αναγνωρίσθηκε στην καθαρή θέση, η ζημία
συμψηφίζει την αναπροσαρμογή που εμφανίζεται
στην καθαρή θέση και το ακάλυπτο ποσό, αν υπάρχει,
αναγνωρίζεται ως ζημία απομείωσης στα
αποτελέσματα)
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 91
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Επιμέτρηση Ιδιοχρησιμοποιούμενων ακινήτων στην
εύλογη αξία
• Ο λογιστικός χειρισμός των ιδιοχρησιμοποιούμενων
ακινήτων γίνεται κατά διακριτό περιουσιακό
στοιχείο.

• Δηλαδή, δεν επιτρέπεται η ζημιά επιμέτρησης ενός

ακινήτου να συμψηφίσει κέρδος (διαφορά)
επιμέτρησης της καθαρής θέσης άλλου
ιδιοχρησιμοποιούμενου ακινήτου (και πολύ
περισσότερο άλλου στοιχείου).

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 92
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Επιμέτρηση Ιδιοχρησιμοποιούμενων ακινήτων στην
εύλογη αξία
• Η επιχείρηση ΔΕΛΤΑ αγόρασε ένα πάγιο την 1.1.201Χ έναντι
100 χιλ. μετρητοίς. Η επιχείρηση εφαρμόζει ως λογιστική
πολιτική στα περιουσιακά της στοιχεία την μέθοδο της
αναπροσαρμογής και για λόγους απλοποίησης και μόνο ας
υποθέσουμε ότι δεν διενεργούνται αποσβέσεις. Την
31.12.201Χ διενεργεί για πρώτη φορά αναπροσαρμογή διότι
διαπιστώνει ότι υπάρχουν διακυμάνσεις στην εύλογη αξία
του παγίου της και αποφασίζει θετική αναπροσαρμογή κατά
10 χιλ. Την 31.12.201Χ+1 η επιχείρηση διαπιστώνει μια
μείωση της λογιστικής αξίας του παγίου λόγω υποτίμησης
κατά 20 χιλ. και διενεργεί αντίστοιχη αρνητική
αναπροσαρμογή. Τέλος, την 31.12.201Χ+2 διαπιστώνεται μία
αύξηση κατά 15 χιλ. της αξίας του παγίου.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 93
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Επιμέτρηση Ιδιοχρησιμοποιούμενων ακινήτων στην
εύλογη αξία
διαφορές αναπροσαρμογης
ΑΥΞΗΜΕΝΗ ΕΥΛΟΓΗ ΑΞΙΑ
Περίοδος Χ Εύλογη αξία = 110 €
ή αύξηση 10% στην καθαρη θεση

Περίοδος Χ +2Εύλογη
αξία = 105 €

Αρχική καταχώρηση
X X+1 X+2
ΜΕΙΩΜΕΝΗ ΕΥΛΟΓΗ ΑΞΙΑ

Λ.Α = 100 €

διαφορές αναπροσαρμογης
στα αποτελέσματα

Περίοδος Χ+1
Εύλογη αξία = 90 €

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 94
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Αναπροσαρμογή Ιδιοχρησιμοποιούμενων ακινήτων που
επιμετρώνται στην εύλογη αξία
• Η αναπροσαρμογή της αξίας των αποσβέσιμων
ιδιοχρησιμοποιούμενων ακινήτων στην εύλογη αξία, γίνεται
με προσαρμογή τόσο της αξίας κτήσης τους ή της
προηγούμενης αναπροσαρμογής τους όσο και των
σωρευμένων αποσβέσεων με ποσοστό που διασφαλίζει ότι η
αναπροσαρμοσμένη λογιστική αξία (αξία προ αποσβέσεων
μείον σωρευμένες αποσβέσεις) είναι η εύλογη αξία.
• Για σκοπούς αποφυγής λαθών και αναίρεσης ήδη
λογισθέντων ποσών, η επιμέτρηση στην εύλογη αξία των
κτιρίων που υπόκεινται σε απόσβεση, ενδείκνυται να γίνεται
στο τέλος της χρήσεως και κατόπιν της διενέργειας των
ετησίων αποσβέσεων.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 95
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Πλεόνασμα Αναπροσαρμογής Ιδιοχρησιμοποιούμενων
ακινήτων που επιμετρώνται στην εύλογη αξία - Διανομή
• Το ποσό της θετικής διαφοράς επιμέτρησης της καθαρής
θέσης ενός ιδιοχρησιμοποιούμενου στοιχείου δεν είναι
δουλευμένο κατά το χρόνο σχηματισμού του και
συνεπώς δεν είναι ελεύθερο προς διανομή ποσό. Το
ποσό αυτό, που αντανακλά ισόποση αύξηση της
λογιστικής αξίας του ακινήτου, καθίσταται δουλευμένο:
α) κατά το ποσό των ετήσιων αποσβέσεων που αντιστοιχεί
στην αύξηση της αξίας του ακινήτου (μεταφέρεται
τμηματικά κατά τη διάρκεια της χρήσης του
περιουσιακού στοιχείου από το αποθεματικό
αναπροσαρμογής στο υπόλοιπο κερδών εις νέον.)
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 96
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Πλεόνασμα Αναπροσαρμογής Ιδιοχρησιμοποιούμενων
ακινήτων που επιμετρώνται στην εύλογη αξία - Διανομή
β) κατά την πώληση ή καθ’ οιονδήποτε τρόπο διάθεση
του στοιχείου, οπότε και οριστικοποιείται το σχετικό
ποσό (μεταφέρεται απευθείας στο υπόλοιπο κερδών
εις νέον, όταν το περιουσιακό στοιχείο
διαγράφεται).
• Οι μεταφορές από το πλεονάσματα
αναπροσαρμογής στα κέρδη εις νέον δε
επιτρέπεται να γίνουν μέσω των αποτελεσμάτων
χρήσεως.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 97
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Παράδειγμα 6

• Η επιχείρηση ΩΜΕΓΑ αγόρασε ένα πάγιο την 1.1.2015 έναντι

200.000. Τα έξοδα αγοράς του παγίου ανήλθαν σε € 50.000. Η
υπολειμματική αξία του οποίου εκτιμήθηκε σε μηδέν και η
ωφέλιμη ζωή του σε 5 χρόνια. Η επιχείρηση εφαρμόζει ως
λογιστική πολιτική στα περιουσιακά της στοιχεία την μέθοδο
της αναπροσαρμογής. Την 31.12.2016 διενεργεί για πρώτη
φορά αναπροσαρμογή διότι διαπιστώνει ότι υπάρχουν
διακυμάνσεις στην εύλογη αξία του παγίου. Η Εύλογη αξία
υπολογίστηκε σε 180.000. Την 31.12.2017 η επιχείρηση
διαπιστώνει μια μείωση της εύλογης αξίας του παγίου στα
110.000 και διενεργεί αντίστοιχη αρνητική αναπροσαρμογή.
Την 30.06.2018 το πάγιο πωλήθηκε προς 50.000.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 98
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Παράδειγμα 6

• Ζητείται: α) να γίνει η εγγραφή της απόκτησης του

παγίου, β) να υπολογιστούν οι αναπροσαρμοσμένες
αξίες του παγίου και να γίνουν οι σχετικές εγγραφές
αναπροσαρμογής της 31.12.2016 γ) να υπολογιστούν
οι αναπροσαρμοσμένες αξίες του παγίου και να
γίνουν οι σχετικές εγγραφές αναπροσαρμογής της
31.12.2017 και δ) να γίνει η εγγραφή της πώλησης
του παγίου. Να ακολουθηθεί η κατ‘ έτος μεταφορά
της πραγματοποιούμενης διαφοράς
αναπροσαρμογής στο Υπόλοιπο Αποτελεσμάτων εις
νέον.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 99
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Παράδειγμα 6

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 100
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Παράδειγμα 6
Προ Ανα/γής Αναπρ/γή Μετά Αναπρ/γή
Πάγιο 25.000 Αξία κτήσεως 300.000,00 -25.000,00 275.000,00
Σωρρευμένες αποσβέσεις 15.000 Σ.Αποσβέσεις 180.000,00 -15.000,00 165.000,00
Διαφορά από αναπροσαρμογή 10.000 Αναπόσβεστη Αξία 120.000,00 -10.000,00 110.000,00
Αναπροσαρμογή 31.12.2017

Αποσβέσεις Χρήσης 27.500

Σωρρευμένες αποσβέσεις 27.500
Αποσβέσεις: (275000/5)*6/12

Διαφορά από αναπροσαρμογή 2.500

Υπόλοιπο Αποτελεσμάτων εις νέο 2.500
(10.000/2)=5.000 ή νέες - παλιές αποσβέσεις *6/12

Ταμειακά διαθέσιμα 50.000

Σωρρευμένες αποσβέσεις 192.500
Ζημιά από πώληση παγίου 32.500
Πάγιο 275.000
Εγγραφή πώλησης παγίου

Διαφορά από αναπροσαρμογή 7.500

Υπόλοιπο Αποτελεσμάτων εις νέο 7.500
Μεταφορά υπολοίπου στα Αποτελέσματα εις νέο

Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

101
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Επιμέτρηση των Επενδύσεων σε ακίνητα στην εύλογη
αξία
• Επανεκτιμώνται τουλάχιστον ανά διετία και σε
κάθε περίπτωση όταν οι συνθήκες της αγοράς
υποδηλώνουν ότι η λογιστική αξία τους διαφέρει
σημαντικά από την εύλογη
• Η εύλογη αξία εκτιμάται από επαγγελματία εκτιμητή
• Οι διαφορές από την επιμέτρηση στην εύλογη αξία
αναγνωρίζονται ως κέρδη ή ζημίες στα
αποτελέσματα της περιόδου που προκύπτουν
• Όταν τα επενδυτικά ακίνητα επιμετρώνται στην
εύλογη αξία δεν υπόκεινται σε απόσβεση
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 102
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Επιμέτρηση των Βιολογικών περιουσιακών στοιχείων
στην εύλογη αξία
• Βιολογικά περιουσιακά στοιχεία (biological assets):
Ζώντα ζώα ή φυτά.
• Eπιμετρώνται στην εύλογη αξία τους μείον το κόστος
που απαιτείται για τη διάθεσή τους σε κάθε
ημερομηνία Ισολογισμού
• Οι διαφορές από την επιμέτρηση στην εύλογη αξία
αναγνωρίζονται ως κέρδη ή ζημίες στα αποτελέσματα
της περιόδου που προκύπτουν
• Όταν τα βιολογικά περιουσιακά στοιχεία επιμετρώνται
στην εύλογη αξία δεν υπόκεινται σε απόσβεση

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 103
 Ενσώματα πάγια στοιχεία
Προσδιορισμός εύλογης αξίας

• Για τη διασφάλιση της αξιοπιστίας των σχετικών

μετρήσεων, ο προσδιορισμός της εύλογης αξίας των
ιδιοχρησιμοποιούμενων ακινήτων διενεργείται
κανονικά από επαγγελματία εκτιμητή που διαθέτει
τα κατάλληλα προσόντα, λαμβάνοντας υπόψη
δεδομένα της αγοράς και σύμφωνα με τις αρχές των
προτύπων του κλάδου της εκτιμητικής. Είναι
δυνατόν να μη χρησιμοποιείται επαγγελματίας
εκτιμητής όταν οι συνθήκες της αγοράς και η
προσέγγιση διασφαλίζουν την αξιοπιστία της
εκτίμησης.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 104
 Άυλα περιουσιακά στοιχεία
Ορισμός – Κριτήρια αναγνώρισης

Άϋλο περιουσιακό στοιχείο είναι ένα εξατομικευμένο μη

νομισματικό περιουσιακό στοιχείο, το οποίο δεν έχει υλική
μορφή.
Στοιχεία που χαρακτηρίζουν ένα άϋλο περιουσιακό στοιχείο-
κριτήρια
•Εξατομίκευση. Εξατομικευμένο είναι ένα άυλο όταν:
α. διαχωρίζεται, δηλαδή μπορεί να διαχωριστεί ή να διαιρεθεί
από την επιχείρηση και να πουληθεί, μεταβιβαστεί,
εκμισθωθεί ή ανταλλαχθεί, είτε μεμονωμένα είτε σε
συνδυασμό με άλλο περιουσιακό στοιχείο ή υποχρέωση, ή
β. προκύπτει από συμβατικά ή νομικά και άλλα δικαιώματα και
υποχρεώσεις, ασχέτως αν αυτά είναι μεταβιβάσιμα ή
διαχωρίζονται από την επιχείρηση.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 105
 Άυλα περιουσιακά στοιχεία
Ορισμός

•Έλεγχος. Το άυλο περιουσιακό στοιχείο θα πρέπει να

ελέγχεται από την επιχείρηση η οποία θα πρέπει να είναι ο
καρπωτής των μελλοντικών οικονομικών ωφελειών που
δημιουργούνται από αυτό το περιουσιακό στοιχείο και να
δύναται να απαγορεύει την πρόσβαση άλλων σε αυτά τα
οφέλη.
•η ύπαρξη μελλοντικών εσόδων προερχόμενων από αυτό. Τα
έσοδα αυτά μπορεί να προέρχονται από την πώληση
προϊόντων, από την παροχή υπηρεσιών, την εξοικονόμηση
κόστους ή, τέλος, οποιαδήποτε άλλη ωφέλεια από τη χρήση
του άυλου περιουσιακού στοιχείου.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 106
 Άυλα περιουσιακά στοιχεία
Τι περιλαμβάνουν

• Συνήθεις κατηγορίες άυλων περιουσιακών στοιχείων:

• δικαιώματα πνευματικής ιδιοκτησίας,
• άδειες,
• γνώσεις αγοράς,
• εμπορικά σήματα και επιστημονικές ή τεχνικές γνώσεις.
• Παραδείγματα στοιχείων:
• λογισμικό, άδειες ευρεσιτεχνίας, συγγραφικά δικαιώματα,
κινηματογραφικές ταινίες, πελατολόγια, άδειες αλιείας,
εισαγωγικές ποσοστώσεις, παραχωρήσεις εμπορικών
δικαιωμάτων, σχέσεις πελατών ή προμηθευτών,
εμπιστοσύνη πελατών, μερίδια αγοράς και δικαιώματα
έρευνας αγοράς.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 107
 Άυλα περιουσιακά στοιχεία
Υπεραξία

• Στα άυλα περιουσιακά στοιχεία περιλαμβάνεται και η

υπεραξία
• Υπεραξία : Η διαφορά μεταξύ του τιμήματος για την
απόκτηση μέρους ή του συνόλου μιας οντότητας και του
αθροίσματος της εύλογης αξίας των εξατομικεύσιμων
καθαρών περιουσιακών στοιχείων. Θετική υπεραξία
αντιπροσωπεύει μελλοντικά οικονομικά οφέλη που
προκύπτουν από περιουσιακά στοιχεία τα οποία δεν
μπορούν να εξατομικευθούν και να αναγνωριστούν
ξεχωριστά κατά την εξαγορά μιας οντότητας. Αρνητική
υπεραξία συνήθως υποδηλώνει αγορά σε τιμή ευκαιρίας.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 108
 Άυλα περιουσιακά στοιχεία
Τι δεν περιλαμβάνουν

• δαπάνες για δραστηριότητες εκκίνησης

• δαπάνες εκπαίδευσης
• δαπάνες διαφήμισης και/ή προώθησης
• δαπάνες για επανεγκατάσταση ή αναδιοργάνωση
μέρους ή του συνόλου μιας οικονομικής οντότητας
• δαπάνες για το άνοιγμα νέας εγκατάστασης
• δαπάνες για την εκκίνηση νέων λειτουργιών ή το
λανσάρισμα νέων προϊόντων ή διαδικασιών
• τα διοικητικά και τα άλλα γενικά κόστη

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 109
 Άυλα περιουσιακά στοιχεία
Αρχική αναγνώριση

• Τα στοιχεία αυτά αναγνωρίζονται αρχικά στο κόστος κτήσης

• Επιτρέπεται η αναγνώριση εσωτερικώς δημιουργούμενων
άυλων περιουσιακών στοιχείων εφόσον προκύπτουν από το
στάδιο της Ανάπτυξης
- Ανάπτυξη (development): Η εφαρμογή ευρημάτων
έρευνας ή άλλης γνώσης σε ένα πλάνο ή σχέδιο για την
παραγωγή νέων ή ουσιωδώς βελτιωμένων υλικών,
εργαλείων, προϊόντων, διαδικασιών, συστημάτων ή
υπηρεσιών, πριν την έναρξη της παραγωγής ή χρήσης
αυτών.
• Σε κάθε άλλη περίπτωση (έξοδα έρευνας), η σχετική δαπάνη
αναγνωρίζεται ως έξοδο
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 110
 Άυλα περιουσιακά στοιχεία
Στάδιο της Ανάπτυξης

Οι δαπάνες ανάπτυξης, οι οποίες αναγνωρίζονται ως

περιουσιακό στοιχείο όταν, και μόνον όταν, πληρούνται
όλες οι κατωτέρω προϋποθέσεις:
1) Υπάρχει πρόθεση και τεχνική δυνατότητα εκ μέρους της
οντότητας να ολοκληρώσει τα σχετικά στοιχεία, ούτως
ώστε να είναι διαθέσιμα προς χρήση ή διάθεση.
2) Εκτιμάται ως σφόδρα πιθανό ότι τα στοιχεία αυτά θα
αποφέρουν μελλοντικά οικονομικά οφέλη.
3) Υπάρχει αξιόπιστο σύστημα επιμέτρησης των
αποδοτέων σε αυτά ποσών κόστους.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 111
 ΚΑΤΑΧΩΡΗΣΗ ΚΟΣΤΟΥΣ ΕΣΩΤΕΡΙΚΑ
ΔΗΜΙΟΥΡΓΟΥΜΕΝΩΝ ΑΥΛΩΝ ΠΑΓΙΩΝ

ΦΑΣΗ ΦΑΣΗΣ ΜΕΤΑΓΕΝΕΣΤΕΡΕΣ

ΕΡΕΥΝΑΣ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ ΔΑΠΑΝΕΣ

ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ ΕΠΙΜΕΤΡΗΣΗ ΚΑΤΑΣΤΑΣΗ

ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ ΑΥΛΟΥ ΣΤΟΙΧΕΙΟΥ ΑΠΟΤΕΛΕΣΜΑΤΩΝ
ΧΡΗΣΗΣ ΧΡΗΣΗΣ

Είσοδος στη φάση ανάπτυξης & Το πάγιο βρίσκεται στην

πλήρωση των 3 προϋποθέσεων κατάσταση που απαιτείται για
την λειτουργία που προορίζεται
Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
112
 Άυλα περιουσιακά στοιχεία
Μεταγενέστερη επιμέτρηση

• Τα Άυλα περιουσιακά στοιχεία μεταγενέστερα

επιμετρώνται στο αποσβέσιμο κόστος κτήσεως
(αποσβέσεις μείον τυχόν ζημίες απομείωσης)

• Προσοχή: Δεν δίνεται η επιλογή της εύλογης αξίας

όπως τα ακίνητα και τα βιολογικά περιουσιακά
στοιχεία

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 113
 Άυλα περιουσιακά στοιχεία
Απόσβεση - Απομείωση

• Γενικά ισχύει ότι ισχύει και στα ενσώματα πάγια

• Ωστόσο για τα άυλα:
 Υπεραξία * Δεν υπόκεινται σε απόσβεση αλλά
 Άυλα με απεριόριστη ζωή σε ετήσιο έλεγχο απομείωσης

 Υπεραξία *
 Δαπάνες ανάπτυξης
 Άυλα με ωφέλιμη ζωή που δεν Υπόκεινται σε 10ετή απόσβεση
μπορεί να προσδιοριστεί
αξιόπιστα
* Δυνατότητα επιλογής
Ισχύει ότι ισχύει και στα ενσώματα πάγια με τη διαφορά ότι η απομείωση
υπεραξίας δεν αναστρέφεται.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 114
 Μισθώσεις
Ορισμοί

• Μίσθωση (lease): Μια συμφωνία στην οποία ο εκμισθωτής

μεταβιβάζει στο μισθωτή, έναντι ανταλλάγματος, το δικαίωμα
χρήσης ενός περιουσιακού στοιχείου για μια συμφωνημένη περίοδο.
• Χρηματοδοτική μίσθωση (finance lease): Η μίσθωση η οποία
μεταφέρει ουσιωδώς όλους τους κινδύνους και τα οφέλη που
προκύπτουν από την ιδιοκτησία ενός περιουσιακού στοιχείου. Ο
τίτλος ιδιοκτησίας μπορεί τελικά είτε να μεταβιβάζεται είτε όχι.
• Λειτουργική μίσθωση (operating lease): Μια μίσθωση που δεν είναι
χρηματοδοτική.
• Ο εκμισθωτής σε μια χρηματοδοτική μίσθωση είναι συνήθως, αλλά
όχι απαραίτητα, εταιρεία χρηματοδοτικής μίσθωσης. Το κρίσιμο
στοιχείο για το χαρακτηρισμό μιας σύμβασης μίσθωσης ως
χρηματοδοτικής είναι το εάν πληρούνται οι ακόλουθοι όροι

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 115
 Χρηματοδοτική μίσθωση
Όροι - Ενδείξεις

• Η κυριότητα μεταφέρεται στη λήξη της μίσθωσης,

• Ο μισθωτής έχει το δικαίωμα αγοράς του περιουσιακού
στοιχείου σε χαμηλή τιμή,
• Η διάρκεια της μίσθωσης εκτείνεται στο μεγαλύτερο μέρος
της οικονομικής ζωής,
• Η παρούσα αξία των ελάχιστων καταβολών μισθωμάτων είναι
περίπου ίση της εύλογης αξίας του μισθωμένου
περιουσιακού στοιχείου στη έναρξη της μίσθωσης,
• Τα μισθωμένα περιουσιακά στοιχεία είναι ειδικής φύσης
ώστε μόνον ο μισθωτής να μπορεί να τα χρησιμοποιεί ,
• Λοιπές ενδείξεις

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 116
 Χρηματοδοτική μίσθωση
Μισθωτής

• Αρχική αναγνώριση του μισθωμένου περιουσιακού

στοιχείου στο κόστος κτήσης που θα είχε προκύψει
εάν το στοιχείο αυτό είχε αγοραστεί, με ταυτόχρονη
αναγνώριση αντίστοιχης υποχρέωσης προς την
εκμισθώτρια. Ως αρχή αναφέρεται ότι η
αναγνώριση του μισθωμένου στοιχείου από τον
μισθωτή γίνεται στη μικρότερη αξία μεταξύ της
εύλογης αξίας του στοιχείου και της παρούσας
αξίας των μελλοντικών μισθωμάτων,
προεξοφλούμενων με το επιτόκιο της μίσθωσης.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 117
 Χρηματοδοτική μίσθωση
Μισθωτής

•Η υποχρέωση χρηματοδοτικής μίσθωσης

αντιμετωπίζεται ως δάνειο, το δε μίσθωμα
διαχωρίζεται σε χρεολύσιο, το οποίο μειώνει το
δάνειο, και σε τόκο που αναγνωρίζεται ως
χρηματοοικονομικό έξοδο
• Το πάγιο που αναγνωρίστηκε αντιμετωπίζεται όπως
τα λοιπά πάγια της οντότητας

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 118
 Χρηματοδοτική μίσθωση
Εκμισθωτής

• Τα περιουσιακά στοιχεία που εκμισθώνονται

εμφανίζονται αρχικά ως απαιτήσεις με ποσό ίσο με
την καθαρή επένδυση στη μίσθωση
• Μεταγενέστερα η απαίτηση χρηματοδοτικής
μίσθωσης αντιμετωπίζεται ως χορηγηθέν δάνειο, το
δε μίσθωμα διαχωρίζεται σε χρεολύσιο, το οποίο
μειώνει το δάνειο, και σε τόκο που αναγνωρίζεται ως
χρηματοοικονομικό έσοδο.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 119
 Χρηματοδοτική μίσθωση
Εκμισθωτής - Καθαρή επένδυση σε χρηματοδοτική
μίσθωση
Καθαρή επένδυση σε χρηματοδοτική μίσθωση -
εκμισθωτής (Net investment in a finance lease -
lessor): Καθαρή επένδυση σε χρηματοδοτική
μίσθωση είναι η μικτή επένδυση στη μίσθωση,
προεξοφλούμενη με το προκύπτον επιτόκιο της
μίσθωσης. Η μικτή επένδυση στη μίσθωση
προσδιορίζεται από το άθροισμα: α) των ελάχιστων
καταβολών μισθωμάτων που μπορεί να απαιτήσει ο
εκμισθωτής βάσει της χρηματοδοτικής μίσθωσης, και
β)κάθε μη εγγυημένης υπολειμματικής αξίας που
δικαιούται ο εκμισθωτής.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 120
 Χρηματοδοτική μίσθωση
Παράδειγμα 7 χρηματοδοτικής μίσθωσης από την
πλευρά του μισθωτή
• Η επιχείρηση Α αποκτά ακίνητο με χρηματοδοτική μίσθωση από
την εταιρεία χρηματοδοτικών μισθώσεων Β την 30.06.200Χ. Η αξία
του ακινήτου τοις μετρητοίς ανέρχεται σε 1.200.000 ευρώ. Τα
μισθώματα που θα πληρωθούν από την Α στα 10 χρόνια που θα
διαρκέσει η σύμβαση μίσθωσης, έχουν ως εξής: προκαταβολή
200.000 ευρώ, εννέα ετήσια μισθώματα των 100.000 ευρώ στην
επέτειο της μίσθωσης και 400.000 ευρώ στη λήξη της μίσθωσης
κατά την οποία και θα μεταβιβαστεί η κυριότητα του ακινήτου στην
Α. Η Α κατέβαλλε απευθείας σε μηχανικό και δικηγόρο το ποσό των
30.000 ευρώ τοις μετρητοίς για διάφορους ελέγχους σχετικά με το
εν λόγω ακίνητο. Η αξία των 1.200.000 ευρώ του ακινήτου κατά την
σύναψη της μίσθωσης διαχωρίστηκε σε αξία οικοπέδου 400.000
και κτηρίου 800.000 ευρώ.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 121
 Χρηματοδοτική μίσθωση
Παράδειγμα 7 χρηματοδοτικής μίσθωσης από την
πλευρά του μισθωτή - Απάντηση
• Η Α κατά την ημερομηνία σύναψης της μίσθωσης και παραλαβής
του ακινήτου καταχωρεί στο λογαριασμό των οικοπέδων το ποσό
των 410.000 ευρώ [400.000+[30.000 * (400.000/1.200.000)]], στο
λογαριασμό των κτηρίων το ποσό των 820.000 ευρώ [800.000 +
(30.000 - 10.000)], υποχρέωση προς τον εκμισθωτή 1.000.000
ευρώ, και σε μείωση του ταμείου 230.000 ευρώ. Η σχετική
εγγραφή έχει ως εξής:

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 122
 Χρηματοδοτική μίσθωση
Παράδειγμα 7 χρηματοδοτικής μίσθωσης από την
πλευρά του μισθωτή
• Η εξόφληση του κεφαλαίου, οι τόκοι και το υπόλοιπο της υποχρέωσης
προς τον εκμισθωτή διαμορφώνονται με βάση τον πίνακα:

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 123
 Χρηματοδοτική μίσθωση
Παράδειγμα 7 χρηματοδοτικής μίσθωσης από την
πλευρά του μισθωτή
• Εγγραφές μισθωτή, με την υπόθεση ότι αποσβένει το κτήριο με
συντελεστή 4% ετησίως.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 124
 Χρηματοδοτική μίσθωση
Παράδειγμα 7 χρηματοδοτικής μίσθωσης από την
πλευρά του εκμισθωτή
• Εγγραφές εκμισθωτή, με την υπόθεση ότι αγόρασε τοις μετρητοίς το
ακίνητο του μισθωτή.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 125
 Λειτουργική μίσθωση

Οικονομικές Καταστάσεις Μισθωτής Εκμισθωτής

Εκμισθωμένο
Δεδουλευμένες
Περιουσιακό Στοιχείο
Ισολογισμός υποχρεώσεις
Δεδουλευμένες
μισθωμάτων
απαιτήσεις μισθωμάτων

Κατάσταση Απόσβεση
Έξοδο μισθωμάτων*
Αποτελεσμάτων Έσοδο Μισθωμάτων*

* με τη σταθερή μέθοδο σε ολόκληρη τη διάρκεια της μίσθωσης, εκτός εάν μία άλλη
συστηματική μέθοδος είναι περισσότερο αντιπροσωπευτική για την κατανομή του
εσόδου/εξόδου των μισθωμάτων στη διάρκεια της μίσθωση

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 126
 Πώληση και Επαναμίσθωση

Πωλητής / Αγοραστής /
Πώληση
Μισθωτής Εκμισθωτής

Επαναμίσθωση
(Χρηματοδοτική ή Λειτουργική)

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 127
 Πώληση και Επαναμίσθωση με χρηματοδοτική
μίσθωση

• Λογιστικά αντιμετωπίζεται από τον πωλητή ως

εγγυημένος δανεισμός
• Το εισπραττόμενο από την πώληση ποσό
αναγνωρίζεται ως υποχρέωση (δάνειο) η οποία
μειώνεται με τα καταβαλλόμενα χρεολύσια, ενώ οι
σχετικοί τόκοι αναγνωρίζονται ως χρηματοοικονομικό
έξοδο.
• Το μεταβιβασθέν πάγιο συνεχίζει να αναγνωρίζεται από
τον μισθωτή και να τυγχάνει του λογιστικού χειρισμού
που είχε πριν την μεταβίβαση.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 128
 Πώληση και Επαναμίσθωση με χρηματοδοτική
μίσθωση Παράδειγμα 8

• Η επιχείρηση Α πώλησε στην επιχείρηση Β στις 30.06.200Χ,

ένα ακίνητό της (οικόπεδο και κτίριο), λογιστικής αξίας
800.000 ευρώ, έναντι 2.000.000 ευρώ τοις μετρητοίς.
Ταυτόχρονα με την πώληση, μίσθωσε το πωληθέν ακίνητο
από την Β με δεκαετή χρηματοδοτική μίσθωση. Το ετήσιο
μίσθωμα καθορίσθηκε σε 250.000 ευρώ ετησίως,
καταβαλλόμενο στην επέτειο της μίσθωσης. Η ιδιοκτησία του
ακινήτου θα περιέλθει και πάλι στην Α με την λήξη της
μίσθωσης. Οι άμεσες δαπάνες για την μεταβίβαση του
ακινήτου, (φόρος μεταβίβασης, έξοδα νομικών,
συμβολαιογράφων κλπ), ανήλθαν σε 60.000 ευρώ, ποσό που
αντιμετωπίζεται ως κόστος κτήσης του δανείου.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 129
 Πώληση και Επαναμίσθωση με χρηματοδοτική
μίσθωση Παράδειγμα 8

• Η συναλλαγή αντιμετωπίζεται με βάση την

οικονομική της ουσία ως εγγυημένος δανεισμός, και
όχι ως δύο συναλλαγές, δηλαδή πώληση και
επαναμίσθωση με χρηματοδοτική μίσθωση.
Θεωρώντας ότι οι δαπάνες μεταβίβασης του
ακινήτου είναι σημαντικές, το σχετικό ποσό των
60.000 ευρώ μειώνει το ποσό της υποχρέωσης και
συνεπώς η αρχική υποχρέωση είναι 1.940.000
(2.000.000-60.000=1.940.000).

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 130
 Πώληση και Επαναμίσθωση με χρηματοδοτική
μίσθωση Παράδειγμα 8

• Στη συνέχεια, το ποσό των 60.000 ευρώ αποσβένεται

στο χρόνο διάρκειας του δανείου, είτε με την μέθοδο
του αποτελεσματικού επιτοκίου είτε με την σταθερή
μέθοδο.
• Είναι δυνατό ο εκτοκισμός του δανείου να γίνει επί
του καθαρού ποσού της υποχρέωσης, δηλαδή στο
ποσό των 1.940.000 ευρώ, αντί του διακριτού
εκτοκισμού του ποσού του δανείου 2.000.000 ευρώ
και του μειωτικού ποσού των 60.000 ευρώ (δαπάνη
κτήσης του δανείου).

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 131
 Πώληση και Επαναμίσθωση με χρηματοδοτική
μίσθωση Παράδειγμα 8

• Ο παρακάτω πίνακας παρουσιάζει τον εκτοκισμό του καθαρού

ποσού της υποχρέωσης με τη μέθοδο του αποτελεσματικού
επιτοκίου, το οποίο, με βάση τα δεδομένα, υπολογίζεται σε
4,8983%.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 132
 Πώληση και Επαναμίσθωση με χρηματοδοτική
μίσθωση Παράδειγμα 8
• Παρακάτω παρατίθενται οι ημερολογιακές εγγραφές (30.06.200Χ,
31.12.200Χ και 30.06.200Χ+1) από πλευράς μισθωτή

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 133
 Πώληση και Επαναμίσθωση με χρηματοδοτική
μίσθωση Παράδειγμα 8
• Ωστόσο, το ποσό του δανείου (2.000.000 ευρώ) και το κόστος κτήσης του
δανείου (60.000 ευρώ) μπορεί να παρακολουθούνται αναλυτικά σε
ξεχωριστούς λογαριασμούς, όπως παρουσιάζεται στον παρακάτω πίνακα,
στον οποίο ο εκτοκισμός των δύο ποσών (2.000.000 και 60.000) γίνεται
διακριτά και με τη μέθοδο του πραγματικού επιτοκίου.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 134
 Πώληση και Επαναμίσθωση με χρηματοδοτική
μίσθωση Παράδειγμα 8
• Παρακάτω παρατίθενται οι ημερολογιακές εγγραφές (30.06.200Χ,
31.12.200Χ και 30.06.200Χ+1) από πλευράς μισθωτή

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 135
 Πώληση και Επαναμίσθωση με χρηματοδοτική
μίσθωση Παράδειγμα 8
• Τέλος, στον πίνακα 3 παρακάτω παρουσιάζεται, εναλλακτικά, η απόσβεση
του ποσού των 60.000 με τη σταθερή μέθοδο.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 136
 Πώληση και Επαναμίσθωση με χρηματοδοτική
μίσθωση Παράδειγμα 8
• Παρακάτω παρατίθενται οι ημερολογιακές εγγραφές (30.06.200Χ,
31.12.200Χ και 30.06.200Χ+1) από πλευράς μισθωτή

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 137
 Πώληση και Επαναμίσθωση με λειτουργική μίσθωση

Τα μισθώματα λειτουργικής μίσθωσης αναγνωρίζονται

αναλόγως ως έσοδο ή έξοδο στα αποτελέσματα με τη
σταθερή μέθοδο σε ολόκληρη τη διάρκεια της
μίσθωσης, εκτός εάν μία άλλη συστηματική μέθοδος
είναι περισσότερο αντιπροσωπευτική για την
κατανομή των μισθωμάτων στις περιόδους της
μίσθωσης.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 138
Ανέγερση κτηρίων-βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων

Συχνά μια οντότητα (μισθώτρια) συμφωνεί με τον

ιδιοκτήτη οικοπέδου την ανέγερση επί αυτού ακινήτου
αναλαμβάνοντας το σχετικό κόστος. Με βάση τους
συνήθεις όρους σχετικών συμβάσεων, η μισθώτρια
οντότητα δικαιούται να χρησιμοποιεί το ακίνητο για
μια χρονική περίοδο. Η μισθώτρια οντότητα δεν έχει
την ιδιοκτησία του ανεγειρόμενου ακινήτου, αλλά τη
χρήση αυτού για συγκεκριμένη χρονική περίοδο που
ορίζεται στη σύμβαση. Άλλωστε, ο ιδιοκτήτης του
οικοπέδου έχει, κατά κανόνα, το νομικό τίτλο
κυριότητας του ανεγειρόμενου ακινήτου.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 139
 Ανέγερση κτηρίων-βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων
Λογιστική της οντότητας-ιδιοκτήτη του οικοπέδου
Ωφέλιμη ζωή > διάρκεια της μίσθωσης
• Όταν η ωφέλιμη οικονομική ζωή του ανεγειρόμενου ακινήτου
είναι σημαντικά μεγαλύτερη από την περίοδο που η
ανεγείρουσα-μισθώτρια έχει δικαίωμα να το χρησιμοποιεί, ο
ιδιοκτήτης του οικοπέδου επί του οποίου ανεγείρεται το κτήριο
αναγνωρίζει το σχετικό ακίνητο και αντίστοιχη υποχρέωση
(έσοδο επομένων χρήσεων) που ισούνται με το κόστος κτήσης
του, όπως αυτό προσδιορίσθηκε βάσει του παρόντος νόμου
από την ανεγείρουσα - μισθώτρια.
• Στην περίπτωση αυτή το κτήριο υπόκειται σε αποσβέσεις και η
υποχρέωση μεταφέρεται στα αποτελέσματα ως έσοδο από
μισθώματα (ενοίκια) με την σταθερή μέθοδο, στις περιόδους
που η μισθώτρια οντότητα χρησιμοποιεί το κτήριο βάσει της
σύμβασης.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 140
 Ανέγερση κτηρίων-βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων
Λογιστική της οντότητας-ιδιοκτήτη του οικοπέδου
Ωφέλιμη ζωή = διάρκεια της μίσθωσης
• Όταν η ωφέλιμη οικονομική ζωή του ακινήτου ταυτίζεται
ουσιαστικά με την περίοδο που η μισθώτρια το χρησιμοποιεί, η
σύμβαση για την ανέγερση του ακινήτου είναι στην ουσία μια
χρηματοδοτική μίσθωση με το σύνολο της αξίας της (κόστος
κατασκευής του ακινήτου) προκαταβαλλόμενο από το μισθωτή
και με καθαρή επένδυση για τον εκμισθωτή 0. Στην περίπτωση
αυτή, η εκμισθώτρια οντότητα (ιδιοκτήτης του οικοπέδου) δεν
αναγνωρίζει περιουσιακό στοιχείο στον ισολογισμό της από τη
σύμβαση και το καταβαλλόμενο ενοίκιο από τον μισθωτή στο
εκμισθωτή για τη χρήση του οικοπέδου, δεδομένου ότι η
μίσθωση του οικοπέδου (που ανήκει στον εκμισθωτή), είναι σε
κάθε περίπτωση λειτουργική, καταχωρείται ως έξοδο του
μισθωτή και έσοδο του εκμισθωτή, αντίστοιχα.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 141
 Ανέγερση κτηρίων-βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων
Λογιστική της μισθώτριας οντότητας
Ωφέλιμη ζωή > διάρκεια της μίσθωσης
• Στην περίπτωση που η ωφέλιμη οικονομική ζωή του
ακινήτου είναι σημαντικά μεγαλύτερη από τον
χρόνο της μίσθωσης (χρόνος χρήσης), το κόστος
κατασκευής του ακινήτου αναγνωρίζεται ως άυλο
πάγιο περιουσιακό στοιχείο (συμβατική χρήση
ακινήτου), υποκείμενο στον προβλεπόμενο από το
νόμο λογιστικό χειρισμό (απόσβεση στη διάρκεια
της μίσθωσης και έλεγχο απομείωσης).

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 142
 Ανέγερση κτηρίων-βελτιώσεις σε ακίνητα τρίτων
Λογιστική της μισθώτριας οντότητας
Ωφέλιμη ζωή = διάρκεια της μίσθωσης
• Στην περίπτωση που η ωφέλιμη οικονομική ζωή του
ανεγειρόμενου παγίου ταυτίζεται ουσιαστικά με την
περίοδο που η μισθώτρια συμβατικά το
χρησιμοποιεί, η σύμβαση είναι στην ουσία
χρηματοδοτική μίσθωση, με το σύνολο της αξίας της
(κόστος κατασκευής του ακινήτου)
προκαταβαλλόμενο από τη μισθώτρια. Η οντότητα
αναγνωρίζει το πάγιο ως ακίνητο (κτήριο), το οποίο
υπόκειται στον προβλεπόμενο από το νόμο
λογιστικό χειρισμό (απόσβεση στη διάρκεια της
μίσθωσης και έλεγχο απομείωσης).
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 143
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Τι περιλαμβάνουν

α) Μετρητά
β) Στοιχείο καθαρής θέσης μιας άλλης οντότητας (πχ. Μετοχές και
λοιποί συμμετοχικοί τίτλοι)
γ) Συμβατικό δικαίωμα:
γ1) για λήψη μετρητών ή άλλου χρηματοοικονομικού
περιουσιακού στοιχείου από μια άλλη οντότητα (π.χ
απαιτήσεις, ομόλογα (κρατικά και εταιρικά), ή
γ2) για ανταλλαγή χρηματοοικονομικών στοιχείων ή
υποχρεώσεων με μια άλλη οντότητα υπό συνθήκες που
είναι ενδεχομένως ευνοϊκές για την οντότητα.
δ) Μια σύμβαση η οποία θα, ή μπορεί να, διακανονιστεί με τους
τίτλους καθαρής θέσης της ίδιας της οντότητας

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 144
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Ορισμός

Χρηματοοικονομικό μέσο (financial instrument): Μια

σύμβαση που δημιουργεί χρηματοοικονομικό
περιουσιακό στοιχείο σε μια οντότητα και
χρηματοοικονομική υποχρέωση ή τίτλο καθαρής θέσης
σε μια άλλη οντότητα.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 145
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Δεν είναι χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία

Με βάση τον ανωτέρω Ορισμό δεν είναι

χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία:
• Ενσώματα περιουσιακά στοιχεία
• Άϋλα περιουσιακά στοιχεία
• Αποθέματα
• Μισθωμένα περιουσιακά στοιχεία
• Προπληρωμένα έξοδα
• Προκαταβολές
• Απαιτήσεις από Φόρο Εισοδήματος
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 146
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Αρχική αναγνώριση

• Όλα τα χρηματοοικονομικά στοιχεία αναγνωρίζονται αρχικά στο

κόστος.
• Το κόστος κτήσης περιλαμβάνει το σύνολο των ταμειακών διαθεσίμων
(ή ταμειακών ισοδύναμων) ή την εύλογη αξία άλλου ανταλλάγματος
που διατέθηκε για την απόκτηση, πλέον δαπάνες αγοράς.
Παράδειγμα 9
Η επιχείρηση Α απόκτησε κρατικό ομόλογο πενταετούς διάρκειας
ονομαστικής αξίας 1.000.000 ευρώ κατά την ημερομηνία της έκδοσής
του. Το ομόλογο εκδόθηκε υπό το άρτιο στην τιμή των 995.000 ευρώ
και αποδίδει τόκους με σταθερό επιτόκιο 3% ετησίως. Η Α
επιβαρύνθηκε με την αμοιβή χρηματοοικονομικού συμβούλου ο
οποίος και υπόδειξε την αγορά του, ποσού 2.000 ευρώ. Το κόστος
κτήσης του ομολόγου θα είναι 995.000 + 2.000 =997.000 ευρώ.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 147
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Μεταγενέστερη επιμέτρηση στο κόστος ή στο
αποσβέσιμο κόστος
• επιμετρώνται στο κόστος κτήσεως μείον ζημίες απομείωσης
• τα έντοκα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία επιμετρώνται στο
αποσβέσιμο κόστος με τη χρήση της μεθόδου του πραγματικού επιτοκίου
ή με τη σταθερή μέθοδο αντί του κόστους, εάν η μέθοδος του
αποσβέσιμου κόστους έχει σημαντική επίπτωση στα ποσά των
χρηματοοικονομικών καταστάσεων
• Ως έντοκα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία θεωρούνται και
εκείνα τα στοιχεία που τεκμαίρεται ότι εμπεριέχουν σημαντικά ποσά
τόκων, έστω και εάν αυτό δεν ορίζεται ρητά. Η περίπτωση αυτή μπορεί
να προκύψει σε πωλήσεις σημαντικής αξίας με σημαντική περίοδο
πίστωσης. Για παράδειγμα σε μια πώληση αξίας 1.000.000 ευρώ
(συμπεριλαμβανομένου ΦΠΑ) με είσπραξη του τιμήματος σε 1,5 έτη από
την ημερομηνία της πώλησης, στο ποσό του 1.000.000 ευρώ, τεκμαίρεται
ότι περιλαμβάνονται και τόκοι παρότι αυτό μπορεί να μην ορίζεται ρητά.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 148
Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Αρχική αναγνώριση και μεταγενέστερη επιμέτρηση στο
κόστος ή στο αποσβέσιμο κόστος - Παράδειγμα 10
• Στην αρχή του έτους 20Χ1 η ΑΛΦΑ αγόρασε πενταετές
ομόλογο που εξέδωσε η ΒΗΤΑ, ονομαστικού ποσού
50.000.000 ευρώ, με ονομαστικό επιτόκιο 5%. Το ομόλογο
εκδόθηκε υπό το άρτιο στο ποσό των 45.000.000 ευρώ. Οι
τόκοι καταβάλλονται στο τέλος κάθε ημερολογιακού έτους
και το κεφάλαιο επιστρέφεται στις 31/12/20Χ5.
• Ζητείται να προσδιοριστεί η λογιστική αξία του ομολόγου της
ΒΗΤΑ στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις της ΑΛΦΑ:
• α) με το αποσβέσιμο κόστος - σταθερή μέθοδο, και
• β) με το αποσβέσιμο κόστος - μέθοδος του πραγματικού
επιτοκίου.

Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

149
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Αρχική αναγνώριση και μεταγενέστερη επιμέτρηση στο
κόστος ή στο αποσβέσιμο κόστος - Παράδειγμα 10
α) Τα συνολικά έσοδα που θα εισπράξει η ΑΛΦΑ από το ομόλογο της ΒΗΤΑ στη
διάρκεια αυτού (πενταετία) είναι 5.000.000 + (5 * 2.500.000) = 17.500.000
ευρώ.
β) Τα συνολικά έσοδα των 17.500.000 ευρώ πρέπει να κατανεμηθούν στην
πενταετία.
γ) Στην πραγματικότητα, η ΑΛΦΑ επένδυσε 45.000.000 στην αρχή του 20Χ1 και
οι σχετικές χρηματοροές παρουσιάζονται στον παρακάτω πίνακα.

δ) Με βάση τα παραπάνω δεδομένα, το επιτόκιο που εξισώνει τις πραγματικές

χρηματοροές είναι 7,469655%. Το επιτόκιο αυτό υπολογίζεται επιλύοντας
(π.χ. με τη χρήση του excel φόρμουλα IRR)

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 150
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Αρχική αναγνώριση και μεταγενέστερη επιμέτρηση στο
κόστος ή στο αποσβέσιμο κόστος - Παράδειγμα 10
• ε) Αν το ομόλογο αναγνωριζόταν αρχικά στο ονομαστικό ποσό του (δηλ.
50.000.000 ευρώ), το χρηματοοικονομικό έσοδο του έτους 20Χ1 θα ήταν
7.500.000 ευρώ (το άθροισμα του υπό το άρτιο ποσού των 5.000.000
ευρώ και του ονομαστικού τόκου των 2.500.000 ευρώ), ενώ για τα
επόμενα έτη 20Χ2 έως 20Χ5, το ετήσιο χρηματοοικονομικό έσοδο θα ήταν
2.500.000 ευρώ.
• στ) Με τη μέθοδο του αποσβέσιμου κόστους - σταθερή μέθοδος, το ποσό
του υπό το άρτιο 5.000.000 ευρώ, επιμερίζεται ως κόστος έκδοσης στα
πέντε έτη του ομολόγου ισόποσα για κάθε έτος.
• ζ) Με τη μέθοδο του αποσβέσιμου κόστους - πραγματικό επιτόκιο, το
ποσό του υπό το άρτιο 5.000.000 ευρώ, επιμερίζεται ως
χρηματοοικονομικό έξοδο στα πέντε έτη του ομολόγου με τη χρήση του
πραγματικού επιτοκίου, που με βάση τα δεδομένα υπολογίζεται σε: r =
7,469655%.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 151
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Αρχική αναγνώριση και μεταγενέστερη επιμέτρηση στο
κόστος ή στο αποσβέσιμο κόστος - Παράδειγμα 10
• η) Τα δεδομένα της ανάλυσης για το ετήσιο
χρηματοοικονομικό έσοδο της πενταετίας για την ΑΛΦΑ
συνοψίζονται στον παρακάτω πίνακα.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 152
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Απομείωση

• Τα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία υπόκεινται

σε έλεγχο απομείωσης, όταν υπάρχουν σχετικές ενδείξεις.
• Ενδείξεις απομείωσης υφίστανται όταν:
α) Υπάρχουν προφανείς, σοβαρές χρηματοοικονομικές
δυσκολίες του εκδότη ή του υπόχρεου των στοιχείων ή
β) η λογιστική αξία είναι σημαντικά υψηλότερη από την
εύλογη αξία αυτών των στοιχείων (όταν η εύλογη αξία
υπάρχει) ή
γ) δυσμενείς τοπικές, εθνικές ή διεθνείς συνθήκες αυξάνουν
την πιθανότητα αθέτησης βασικών δεσμεύσεων που
απορρέουν από τα χρηματοοικονομικά περιουσιακά
στοιχεία.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 153
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Ζημία Απομείωσης

• Ζημία απομείωσης προκύπτει όταν η λογιστική αξία του στοιχείου

είναι μεγαλύτερη από το ανακτήσιμο ποσό του.
• Ανακτήσιμο ποσό είναι το μεγαλύτερο από:
α) Την παρούσα αξία του ποσού που εκτιμάται ότι θα
ληφθεί από το περιουσιακό στοιχείο, υπολογιζόμενη με τη
χρήση του αρχικού πραγματικού επιτοκίου ή
β) την εύλογη αξία του στοιχείου, μειωμένη με το
απαιτούμενο κόστος πώλησης.
• Οι ζημίες απομείωσης αναγνωρίζονται στην κατάσταση
αποτελεσμάτων.
• Για τα χρηματοοικονομικά στοιχεία του μη κυκλοφορούντος
ενεργητικού οι ζημίες απομείωσης αναγνωρίζονται όταν εκτιμάται
ότι η απομείωση είναι μόνιμου χαρακτήρα.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 154
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Ζημία Απομείωσης – Μόνιμος χαρακτήρας-Παραδείγματα
Παράδειγμα 1
Η πτώση της τιμής ενός ομολόγου λόγω ανόδου των επιτοκίων,
για το οποίο όμως υπάρχει πρόθεση διακράτησης ως τη λήξη
του, δεν συνιστά ζημία απομείωσης, εφόσον εκτιμάται βάσιμα
ότι κατά τη λήξη του θα εισπραχθεί το σύνολο της ονομαστικής
αξίας του.
Παράδειγμα 2
Η πτώση της τιμής μιας μετοχής, που έχει αποκτηθεί ως
μακροπρόθεσμη επένδυση, λόγω γενικής πτώσης στο
χρηματιστήριο, δεν συνιστά απομείωση εάν η οντότητα που
έχει εκδώσει τις μετοχές δεν αντιμετωπίζει οικονομικές
δυσκολίες και εκτιμάται ότι η μετοχή θα ανακτήσει την αξία
της.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 155
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Ζημία Απομείωσης – Μόνιμος χαρακτήρας-Παραδείγματα
Παράδειγμα 3
Η σημαντικά μικρότερη εσωτερική λογιστική αξία μιας
μετοχής (η αξία της βάσει του συνόλου της καθαρής θέσης
της οντότητας που την έχει εκδώσει) από την αξία κτήσης
της, δεν σημαίνει απαραίτητα ότι υπάρχει απομείωση.
Ενδεικτικά, η εν λόγω οντότητα μπορεί να κατέχει
περιουσιακά στοιχεία που παρακολουθεί στο κόστος
κτήσης, τα οποία όμως έχουν σημαντικές υπεραξίες που
δεν εμφανίζονται. Επίσης, μπορεί να έχει υψηλά κέρδη τα
οποία διανέμονται και μέσω των οποίων ανακτάται το
κόστος της επένδυσης.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 156
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Ζημία Απομείωσης Παράδειγμα 11

Έστω απαίτηση από πελάτη λογιστικής αξίας την 31/12/20Χ5 500.000

ευρώ. Λόγω οικονομικών δυσκολιών του πελάτη, συμφωνήθηκε να
απομειωθούν οι συμβατικές χρηματοροές, δηλαδή να εισπραχθεί τελικά
το ποσό των 400.000 ευρώ σε 1,5 έτος (30/06/20Χ7).
Λογιστική με προεξόφληση
Η παρούσα αξία των 400.000 ευρώ που θα εισπραχθούν μετά από 1,5
έτος θεωρώντας ότι το επιτόκιο είναι 8% υπολογίζεται ως
400.000/(1+0,08)1,5 = 356.389. Επομένως, η ζημία απομείωσης (με
προεξόφληση) θα ανέλθει σε 500.000 - 356.389 = 143.611 ευρώ. Στην
περίπτωση αυτή, η απομειωμένη αξία των 356.389 ευρώ (500.000 -
143.875) θα ανατοκίζεται με επιτόκιο 8%, προκειμένου να ανελιχθεί στο
ποσό των 400.000 που θα εισπραχθεί στις 30/06/20Χ7. Συνεπώς το 20Χ6
θα λογισθούν τόκοι έσοδα 356.389*8% = 28.511 ευρώ και το 20Χ7 τόκοι
έσοδα (356.389+28.511)*8%*6/12 = 15.396 ευρώ.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 157
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Ζημία Απομείωσης Παράδειγμα 11

Λογιστική χωρίς προεξόφληση

Αν δεν χρησιμοποιηθεί προεξόφληση, δεν γίνεται λογισμός
τόκων. Στην περίπτωση αυτή, η ζημία απομείωσης του έτους
20Χ5 ισούται με τη διαφορά της ονομαστικής αξίας της
απαίτησης και του ποσού που συμφωνήθηκε να καταβληθεί
τελικά: 500.000 - 400.000 =100.000.

Από το παράδειγμα αυτό προκύπτει ότι όταν τα ποσά, ο χρόνος

και το επιτόκιο είναι σημαντικά, με την προεξόφληση
προσδιορίζεται ακριβέστερη παρουσίαση.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 158
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Αναστροφή Ζημίας Απομείωση

• Οι ζημίες αναστρέφονται ως κέρδη στην κατάσταση

αποτελεσμάτων, όταν οι συνθήκες που τις προκάλεσαν
πάψουν να υφίστανται.
• Αναστροφή γίνεται μέχρι της αξίας που θα είχε το στοιχείο,
εάν δεν είχε αναγνωριστεί ζημία απομείωσης.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 159
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Πως προσδιορίζεται η Εύλογη αξία
(των χρημ/κων περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων)

• Η αγοραία αξία όταν υπάρχει αγορά που δημιουργεί

αξιόπιστες τιμές

• Εάν η αγοραία αξία δεν είναι άμεσα διαθέσιμη για ένα

στοιχείο, αλλά μπορεί να εντοπιστεί για συστατικά του
στοιχείου ή για ένα παρόμοιο στοιχείο, η εύλογη αξία μπορεί
να προσδιοριστεί από τα συστατικά στοιχεία ή το παρόμοιο
στοιχείο

• Όταν δεν μπορεί να εντοπιστεί μια αξιόπιστη αγορά η αξία

που προκύπτει από γενικά αποδεκτά μοντέλα και τεχνικές
μέτρησης (τα οποία πρέπει διασφαλίζουν μια εύλογη εκτίμηση της
αγοραίας αξίας)
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 160
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Κατηγορίες – Επιμέτρηση σε Εύλογη αξία
Αν επιλεχθεί η επιμέτρηση σε εύλογες αξίες για τα
χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία (απαιτήσεις) τότε αυτά
κατατάσσονται σε 5 κατηγορίες κατά την αρχική αναγνώριση:
• Δάνεια και απαιτήσεις που δημιουργούνται από την οντότητα
(loans and receivables originated by the entity)
• Επενδύσεις διακρατούμενες μέχρι τη λήξη (Financial instruments
(investments) held to maturity)
• Χρηματοοικονομικά στοιχεία εμπορικού χαρτοφυλακίου
(Financial instruments held for trading (trading portfolio))
• Επενδύσεις διαθέσιμες για πώληση (Financial instruments
(investments) available for sale)
• Χρηματοοικονομικά στοιχεία κατεχόμενα για αντιστάθμιση
(financial instruments held for hedging)
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 161
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Ποια τα χαρακτηριστικά των Χ.Π.Σ. που δύναται να
καταταχθούν ως «Δάνεια και απαιτήσεις»;
• μη παράγωγα χρηματοοικονομικά περιουσιακά
στοιχεία
• καθορισμένες ή προσδιορίσιμες ταμειακές ροές
• χωρίς δημοσιευμένη τιμή σε ενεργό αγορά

• Παραδείγματα: εμπορικές απαιτήσεις, δάνεια της

επιχείρησης προς τρίτους ή προς τους πελάτες της

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 162
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Ποια τα χαρακτηριστικά των Χ.Π.Σ. που δύναται να
καταταχθούν ως «Επενδύσεις διακρατούμενες μέχρι τη λήξη»;

• μη παράγωγα χρηματοοικονομικά περιουσιακά

στοιχεία
• καθορισμένες ή προσδιορίσιμες πληρωμές και
καθορισμένη λήξη
• η οικονομική οντότητα έχει την πρόθεση και τη
δυνατότητα να διακρατήσει μέχρι τη λήξη

• Παραδείγματα: ομόλογα

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 163
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Ποια τα χαρακτηριστικά των Χ.Π.Σ. που δύναται να καταταχθούν ως
«Χρηματοοικονομικά στοιχεία εμπορικού χαρτοφυλακίου»;

• Ένα χρηματοοικονομικό περιουσιακό στοιχείο που πληροί

οποιοδήποτε από τα παρακάτω χαρακτηριστικά:
α) Αποκτήθηκε ή αναλήφθηκε κυρίως για την επίτευξη εμπορικού
κέρδους μέσω πώλησης ή επαναγοράς στο βραχυπρόθεσμο
διάστημα.
β) Κατά την αρχική του αναγνώριση εντάχθηκε στην κατηγορία
αυτή.
γ) Κατά την αρχική του αναγνώριση είναι μέρος ενός
χαρτοφυλακίου εξατομικευμένων χρηματοοικονομικών μέσων
που διαχειρίζονται μαζί και για τα οποία υπάρχει πρόσφατο
ρεαλιστικό σχέδιο βραχυπρόθεσμης αποκόμισης κέρδους.
δ) Είναι ένα παράγωγο που δεν έχει προσδιοριστεί από την
οντότητα ως μέσο αντιστάθμισης.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 164
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Ποια τα χαρακτηριστικά των Χ.Π.Σ. που δύναται να
καταταχθούν ως «Επενδύσεις διαθέσιμες για πώληση»;
• Μη παράγωγα χρηματοοικονομικά περιουσιακά
στοιχεία
– τα οποία κατά την αρχική αναγνώριση καθορίζονται
από την οντότητα ως διαθέσιμα για πώληση ή
– δεν εντάσσονται στις κατηγορίες των δανείων και
απαιτήσεων, των διακρατούμενων μέχρι τη λήξη
επενδύσεων, και των χρηματοοικονομικών στοιχείων
εμπορικού χαρτοφυλακίου.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 165
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Μεταγενέστερη επιμέτρηση στην εύλογη αξία

• Τα χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία:

– Διαθέσιμα για πώληση,
– Εμπορικού χαρτοφυλακίου και
– Παράγωγα για αντιστάθμιση
δύναται να επιμετρώνται στην εύλογη αξία
• Η επιμέτρηση στην εύλογη αξία γίνεται μόνο όταν
αυτή μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα. Σε άλλη
περίπτωση το στοιχείο επιμετράται με τη μέθοδο
του κόστους.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 166
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Επιμέτρηση του Εμπορικού Χαρτοφυλακίου στην εύλογη
αξία
• Οι διαφορές από την επιμέτρηση αναγνωρίζονται
ως κέρδη ή ζημιές στην περίοδο που προκύπτουν

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 167
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Επιμέτρηση των Διαθεσίμων για Πώληση στην εύλογη
αξία τους
• Οι διαφορές από την επιμέτρηση (κέρδη ή ζημίες)
αναγνωρίζονται ως στοιχείο της καθαρής θέσης, στην
περίοδο που προκύπτουν
• Το κονδύλι της καθαρής θέσης μεταφέρεται στα
αποτελέσματα όταν τα εν λόγω στοιχεία διαγραφούν ή
όταν υπάρχουν αντικειμενικά τεκμήρια ότι έχουν
απομειωθεί
• Οι ζημιές απομείωσης αναστρέφονται στα αποτελέσματα
όταν οι λόγοι που τις προκάλεσαν παύουν να ισχύουν
• Οι ζημίες απομείωσης από συμμετοχικούς τίτλους
αναστρέφονται κατευθείαν στην καθαρή θέση και όχι
μέσω αποτελεσμάτων.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 168
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Επιμέτρηση των Διαθεσίμων για Πώληση στην εύλογη
αξία τους Παράδειγμα 12

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 169
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Μεταφορά χρηματοοικονομικών περιουσιακών
στοιχείων μεταξύ επιμέρους κατηγοριών
Εμπορικού Επενδύσεις διακρατούμενες Διαθέσιμα για
Από/Προς
χαρτοφυλακίου μέχρι τη λήξη πώληση

Δεν Δεν
Εμπορικού
επιτρέπεται επιτρέπεται
χαρτοφυλακίου

Επενδύσεις Δεν Όταν παύει η πρόθεση

διακρατούμενες επιτρέπεται να διακρατηθούν
μέχρι τη λήξη μέχρι τη λήξη τους *
Όταν υπάρχει η πρόθεση να
Δεν
Διαθέσιμα για διακρατηθούν μέχρι τη λήξη
επιτρέπεται
πώληση τους **

* η διαφορά μεταξύ λογιστικής αξίας του μεταφερόμενου στοιχείου και εύλογης αξίας του κατά
την ημερομηνία της μεταφοράς αναγνωρίζεται στην καθαρή θέση
** τυχόν διαφορές εύλογης αξίας της καθαρής θέσης από τα εν λόγω στοιχεία αποσβένεται
τμηματικά μέχρι τη λήξη τους

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 170
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Παράγωγα για αντιστάθμιση

• Παράγωγα αντιστάθμισης εύλογης αξίας

– αντισταθμισμένο στοιχείο και το αντίστοιχο μέσο
αντιστάθμισης επιμετρώνται στην εύλογη αξία
– Διαφορές από την επιμέτρηση και των δύο καταχωρούνται
στα αποτελέσματα
• Παράγωγα αντιστάθμισης ταμειακών ροών
- Κέρδη και ζημιές από την επιμέτρηση του μέσου
αντιστάθμισης αναγνωρίζονται ως στοιχείο (διαφορά) της
καθαρής θέσης
• Η λογιστική της αντιστάθμισης εφαρμόζεται εφόσον
τεκμηριώνεται η ύπαρξη σχέσης αντιστάθμισης και η
αντιστάθμιση αυτή είναι αποτελεσματική
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 171
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Παύση αναγνώρισης

• Η οντότητα παύει να αναγνωρίζει ένα χρηματοοικονομικό

περιουσιακό στοιχείο όταν και μόνον όταν:
α) Εκπνεύσουν τα συμβατικά δικαιώματα επί των
ταμιακών ροών του στοιχείου ή
β) μεταβιβάσει όλους ουσιαστικά τους κινδύνους και τα
οφέλη που προκύπτουν από την κυριότητα του στοιχείου
αυτού.
• Κατά την παύση αναγνώρισης ενός χρηματοοικονομικού
περιουσιακού στοιχείου αναγνωρίζεται ως κέρδος ή ζημία στα
αποτελέσματα, η διαφορά μεταξύ της λογιστικής αξίας και του
ανταλλάγματος που λαμβάνεται (συμπεριλαμβανομένου κάθε
νέου περιουσιακού στοιχείου που αποκτάται μείον κάθε νέα
υποχρέωση που αναλαμβάνεται).
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 172
 Χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Παρουσίαση στον Ισολογισμό

Ως μη κυκλοφορούντα ή ως κυκλοφορούντα,
ανάλογα:
• με τις προθέσεις της διοίκησης της οντότητας και
• το συμβατικό ή εκτιμώμενο χρόνο διακανονισμού
τους

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 173
 Αποθέματα
Αρχική αναγνώριση

• Αναγνωρίζονται αρχικά στο κόστος κτήσης.

• Το κόστος κτήσης περιλαμβάνει το σύνολο των
δαπανών που απαιτούνται για να φθάσουν στην
παρούσα θέση και κατάστασή τους.

•Ο όρος «παρούσα θέση» αναφέρεται στη

γεωγραφική θέση στην οποία βρίσκονται (π.χ. σε
αποθήκη στην Αθήνα ή στη Θεσσαλονίκη). Ο όρος
«κατάσταση» αναφέρεται στο στάδιο επεξεργασίας
για παραγόμενα προϊόντα.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 174
 Αποθέματα
Κόστος παραγωγής προϊόντος ή υπηρεσίας

• Προσδιορίζεται με μία από τις γενικά αποδεκτές μεθόδους

κοστολόγησης.
• Περιλαμβάνει:
- Το κόστος πρώτων υλών, αναλώσιμων υλικών, εργασίας και
άλλο κόστος που σχετίζεται άμεσα,
- μία αναλογία σταθερών και μεταβλητών εξόδων που
σχετίζονται έμμεσα (στο βαθμό που τα έξοδα αυτά αναφέρονται στην
περίοδο παραγωγής),
τόκους εντόκων υποχρεώσεων περιόδου όταν απαιτείται
-
σημαντική περίοδος χρόνου για να καταστούν τα αποθέματα
έτοιμα για την προοριζόμενη χρήση ή πώλησή τους
• Δεν περιλαμβάνει κόστη διανομής και διοίκησης
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 175
 Αποθέματα
Μεταγενέστερη επιμέτρηση

• Μετά την αρχική αναγνώριση, τα αποθέματα επιμετρώνται στην

κατ’ είδος χαμηλότερη αξία μεταξύ κόστους κτήσης και καθαρής
ρευστοποιήσιμης αξίας.
- Καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία (net realizable value) είναι η
τρέχουσα τιμή πώλησης ενός περιουσιακού στοιχείου
μειωμένη κατά το τυχόν κόστος που απαιτείται για την
ολοκλήρωσή του και για την πραγματοποίηση της πώλησης.
• Εμπορεύματα οι τιμές των οποίων διαπραγματεύονται σε
οργανωμένες αγορές και τα οποία προορίζονται για πώληση στα
πλαίσια κερδοσκοπικών συναλλαγών, μπορούν να επιμετρώνται
στην εύλογη αξία τους, μείον το κόστος που απαιτείται για τη
διάθεσή τους, με τις διαφορές αναγνωρίζονται ως κέρδη ή ζημίες
στη περίοδο.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 176
 Αποθέματα
Εμφάνιση Κόστους αδράνειας στην ΚΑΧ

• Το σταθερό κόστος που αναλογεί σε μειωμένη παραγωγή

(κόστος αδράνειας ή κόστος υποαπασχόλησης)
αναγνωρίζεται κατευθείαν στην κατάσταση αποτελεσμάτων
προσαυξάνοντας το κόστος πωληθέντων, χωρίς να
επιβαρύνει το κόστος παραγωγής των αποθεμάτων. Ωστόσο,
όταν το κόστος αδράνειας είναι σημαντικό, για την εύλογη
παρουσίαση των χρηματοοικονομικών καταστάσεων, το ποσό
αυτό μπορεί να μην επιβαρύνει το κόστος πωλήσεων αλλά
να ενσωματώνεται στο κονδύλι «Λοιπά έξοδα και ζημιές», με
κατάλληλη γνωστοποίηση στο προσάρτημα.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 177
 Αποθέματα
Εμφάνιση Απομείωσης στην ΚΑΧ

• Όταν η καθαρή ρευστοποιήσιμη αξία είναι μικρότερη του

κόστους κτήσης των αποθεμάτων, η διαφορά (ζημιά)
επιβαρύνει το κόστος πωληθέντων στην κατάσταση
αποτελεσμάτων. Ωστόσο, όταν η ζημία απομείωσης είναι
σημαντική, για την εύλογη παρουσίαση των
χρηματοοικονομικών καταστάσεων, η ζημιά αυτή μπορεί να
μην επιβαρύνει το κόστος πωλήσεων αλλά να
ενσωματώνεται στο κονδύλι «Απομειώσεις περιουσιακών
στοιχείων», με κατάλληλη γνωστοποίηση στο προσάρτημα.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 178
 Αποθέματα
Μεταγενέστερη επιμέτρηση Παράδειγμα 13

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 179
 Αποθέματα
Μεταγενέστερη επιμέτρηση Παράδειγμα 13

Η επιβάρυνση του κόστους πωληθέντων μπορεί να γίνεται συγκεντρωτικά.

Δηλαδή, με το ποσό της συνολικής ζημίας επιμέτρησης (για όσα είδη
αποθεμάτων συντρέχει περίπτωση) γίνεται συγκεντρωτική εγγραφή (με κίνηση
αντίθετου λογαριασμού των αποθεμάτων), χωρίς να απαιτείται ενημέρωση
του αναλυτικού αρχείου που μπορεί να τηρεί η επιχείρηση κατ’ είδος
αποθέματος.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 180
 Αποθέματα
Προσδιορισμός κόστους κτήσης του τελικού αποθέματος

• Μέθοδος «Πρώτο Εισαχθέν – Πρώτο Εξαχθέν» (FIFO).

• Μέθοδος του μέσου σταθμικού όρου.
• Μέθοδο του εξατομικευμένου κόστους.
• Άλλη τεκμηριωμένα γενικά αποδεκτή μέθοδο.

• Η μέθοδος «Τελευταίο Εισαχθέν – Πρώτο Εξαχθέν» (LIFO) δεν

επιτρέπεται.
• Για αποθέματα με διαφορετική φύση ή χρήση, διαφορετικές
μέθοδοι μπορεί να δικαιολογούνται.
• Οι αγορές αναλώσιμων υλικών που δεν είναι σημαντικές
μπορούν να καταχωριστούν στα έξοδα.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 181
 Προκαταβολές δαπανών και λοιπά
μη χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Προκαταβολές
Αρχική αναγνώριση
• στο κόστος κτήσης (καταβαλλόμενα ποσά)

Μεταγενέστερη επιμέτρηση
• στο αρχικό κόστος κτήσης, μείον:
– τα χρησιμοποιηθέντα ποσά βάσει της αρχής του
δουλευμένου και
– τυχόν ζημίες απομείωσης.
• Η απομείωση των προκαταβολών δαπανών αναφέρεται στην
περίπτωση στην οποία ο λήπτης του σχετικού ποσού δεν είναι
σε θέση ούτε να εκπληρώσει τη δέσμευση που ανέλαβε ούτε να
επιστρέψει το υπόλοιπο του ποσού.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 182
 Προκαταβολές δαπανών και λοιπά
μη χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Μη χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
Παραδείγματα λοιπών μη χρηματοοικονομικών στοιχείων,
μεταξύ άλλων, είναι οι απαιτήσεις από το Δημόσιο, οι δοθείσες
εγγυήσεις (π.χ. σε πάροχο ηλεκτρικής ενέργειας), κλπ. Τα εν
λόγω στοιχεία επιμετρώνται στην ανακτήσιμη αξία τους,
δηλαδή στο ποσό που αναμένεται να ληφθεί.
Αρχική αναγνώριση
• στο κόστος κτήσης

Μεταγενέστερη επιμέτρηση
• στη χαμηλότερη αξία μεταξύ κόστους κτήσης και
ανακτήσιμης αξίας

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 183
 Υποχρεώσεις (Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις)
Ορισμός

α) Μια συμβατική δέσμευση:

– α1) για παράδοση μετρητών ή άλλου χρηματοοικονομικού περιουσιακού
στοιχείου σε μια άλλη οντότητα, ή
– α2) για ανταλλαγή χρηματοοικονομικών περιουσιακών στοιχείων ή
χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων με μια άλλη οντότητα υπό συνθήκες που
είναι πιθανώς δυσμενείς για την οντότητα, ή
β) Μια σύμβαση που θα, ή μπορεί να, διακανονισθεί σε ίδιους
τίτλους καθαρής θέσης της οντότητας, και:
– β1) η οντότητα είναι υποχρεωμένη βάσει αυτής, ή μπορεί να υποχρεωθεί, να
παραδώσει ένα μεταβλητό αριθμό ιδίων τίτλων της καθαρής θέσης της, ή
– β2) θα, ή μπορεί να, διακανονισθεί με άλλο τρόπο εκτός από την
ανταλλαγή ενός καθορισμένου ποσού μετρητών ή άλλου
χρηματοοικονομικού περιουσιακού στοιχείου για ένα καθορισμένο αριθμό
ιδίων τίτλων της καθαρής θέσης της.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 184
Υποχρεώσεις (Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις)
Συνήθη παραδείγματα Χρηματοοικονομικών
υποχρεώσεων
• δανειακές συμβάσεις
• οι υποχρεώσεις προς προμηθευτές
• οι υποχρεώσεις προς λοιπούς τρίτους
• υποχρεώσεις από παράγωγα, όπως τα δικαιώματα
προαίρεσης (options), τα συμβόλαια μελλοντικής
εκπλήρωσης (futures), και τα προθεσμιακά συμβόλαια
(forwards).

Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

185
Υποχρεώσεις (Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις)
Δεν είναι Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις

Με βάση τον Ορισμό των Χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων

δεν είναι χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις:
• Προεισπραγμένα έσοδα
• Προκαταβολές
• Φόροι εισοδήματος
• Λοιποί φόροι
• Προβλέψεις

Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

186
 Υποχρεώσεις (Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις)
Αρχική αναγνώριση και μεταγενέστερη επιμέτρηση

Δύο τρόποι αρχικής αναγνώρισης και μεταγενέστερης

επιμέτρησης:
α. Στο οφειλόμενο ποσό τους (ονομαστικό ποσό οφειλής στη
λήξη) (υπέρ ή υπό το άρτιο έκδοση ποσά και κόστος που σχετίζεται άμεσα
με την ανάληψη τους καταχωρούνται ως έξοδα ή έσοδα)
ή
β. Στο αποσβέσιμο κόστος με τη μέθοδο του πραγματικού
επιτοκίου ή τη σταθερή μέθοδο αν αυτό έχει σημαντική
επίπτωση στα ποσά των χρηματοοικονομικών καταστάσεων (η
αρχική αναγνώριση των υποχρεώσεων γίνεται στο καθαρό ποσό που
αναλαμβάνεται, λαμβανομένων υπόψη των ποσών που αφορούν υπέρ ή υπό
το άρτιο έκδοση, τόκους, καθώς και το κόστος που σχετίζεται άμεσα με την
ανάληψη τους)
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 187
 Υποχρεώσεις (Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις)
Αρχική αναγνώριση και μεταγενέστερη επιμέτρηση
Παράδειγμα 14 (αναγνώριση- επιμέτρηση στο ονομαστικό ποσό)
Η επιχείρηση Α εξέδωσε στη χρήση 2015 ομόλογο πενταετούς
διάρκειας ονομαστικής αξίας 1.000.000 ευρώ. Το ομόλογο
εκδόθηκε υπό το άρτιο στην τιμή των 997.000 ευρώ και δίδει
σταθερό επιτόκιο 3% ετησίως. Η Α επιβαρύνθηκε με την αμοιβή
χρηματοοικονομικού συμβούλου, που σχετίζεται άμεσα με την
έκδοση του ομολόγου, ποσού 2.000 ευρώ.
• Το ποσό της υποχρέωσης που πρέπει να αναγνωρίσει η Α με τη
μέθοδο του κόστους είναι 1.000.000 ευρώ, ενώ το ποσό του υπό το
άρτιο (3.000 ευρώ) και της προμήθειας (2.000 ευρώ) θα
επιβαρύνει τα αποτελέσματα της 2015 ως έξοδο (σύνολο 5.000
ευρώ), καθώς δεν είναι σημαντικά. Στο τέλος κάθε περιόδου και
μέχρι τη λήξη της, η υποχρέωση θα εμφανίζεται στο οφειλόμενο
(ονομαστικό) ποσό των 1.000.000 ευρώ.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 188
 Υποχρεώσεις (Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις)
Αρχική αναγνώριση και μεταγενέστερη επιμέτρηση
Παράδειγμα 15 (αναγνώριση- επιμέτρηση στο αναπόσβεστο κόστος)

Η επιχείρηση Α εξέδωσε στη χρήση 2015 ομόλογο

πενταετούς διάρκειας ονομαστικής αξίας 1.000.000 ευρώ. Το
ομόλογο εκδόθηκε υπό το άρτιο στην τιμή των 970.000 ευρώ
και δίδει σταθερό επιτόκιο 2% ετησίως. Η Α επιβαρύνθηκε με
την αμοιβή χρηματοοικονομικού συμβούλου, ποσού 2.000
ευρώ.
• Το ποσό της υποχρέωσης που πρέπει να αναγνωρίσει αρχικά
η Α είναι 968.000 ευρώ, ενώ το ποσό των 32.000 ευρώ
(άθροισμα του υπό το άρτιο και της αμοιβής) θα κατανεμηθεί
στις 5 περιόδους είτε με την ευθεία μέθοδο (32.000 / 5 =
6.400 ευρώ ετησίως) είτε με τη μέθοδο του πραγματικού
επιτοκίου.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 189
 Υποχρεώσεις (Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις)
Αρχική αναγνώριση και μεταγενέστερη επιμέτρηση
Παράδειγμα 15 (αναγνώριση- επιμέτρηση στο αναπόσβεστο κόστος)
Το ομόλογο θα αναγνωριστεί στο αναπόσβεστο κόστος με τη μέθοδο
του πραγματικού επιτοκίου. Θα πρέπει να βρεθεί το επιτόκιο που
εξισώνει τις προεξοφλημένες ταμειακές εκροές του ομολόγου με το
καθαρό προϊόν που λήφθηκε κατά τη σύναψή του.
EXCEL (=IRR(-968.000,20.000,20.000,20.000,1.020.000)=2,63%
Αναπόσβεστο
Περίοδος Υπ. Έναρξης Τόκος EIR Τοκομερίδια Απόσβεση κόστος
2015 968.000 26.065 20.000 6.065 974.065
2016 974.065 26.228 20.000 6.228 980.292
2017 980.292 26.395 20.000 6.395 986.688
2018 986.688 26.568 20.000 6.568 993.255
2019 993.255 26.745 1.020.000 6.745 0
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 190
 Υποχρεώσεις (Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις)
Τόκοι

Οι προκύπτοντες τόκοι από τις χρηματοοικονομικές

υποχρεώσεις αναγνωρίζονται ως έξοδα στα
αποτελέσματα, εκτός εάν βαρύνουν το κόστος
περιουσιακών στοιχείων

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 191
 Υποχρεώσεις (Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις)
Μεταγενέστερη επιμέτρηση στην εύλογη αξία

• Δίνεται η δυνατότητα επιμέτρησης χρηματοοικονομικών

υποχρεώσεων στην εύλογη αξία
• Η επιμέτρηση στη εύλογη γίνεται μόνο όταν η εύλογη
αξία της υποχρέωσης μπορεί να επιμετρηθεί αξιόπιστα
αλλιώς αποτιμάται στη κτήση
• Παραδείγματα τέτοιων χρηματοοικονομικών
υποχρεώσεων που αποτιμώνται στην εύλογη αξία είναι
οι υποχρεώσεις εμπορικού χαρτοφυλακίου ή τα
παράγωγα
• Η όποια διαφορά από την αποτίμηση καταχωρείται στα
αποτελέσματα
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 192
 Υποχρεώσεις (Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις)
Παύση Αναγνώρισης

• Παύση αναγνώρισης μιας χρηματοοικονομικής υποχρέωσης

προϋποθέτει ότι δεν υφίσταται πλέον η δέσμευση που τη
δημιουργεί.
• Σημειώνεται ότι «αναγνώριση είναι η διαδικασία ενσωμάτωσης
στον ισολογισμό ή/και στην κατάσταση αποτελεσμάτων ενός
στοιχείου που εμπίπτει στους σχετικούς ορισμούς του νόμου
και ικανοποιεί τα επόμενα κριτήρια:
α) είναι σφόδρα πιθανό ότι μελλοντικά οικονομικά οφέλη
σχετιζόμενα με το στοιχείο θα εισρεύσουν στην οντότητα
(περιουσιακά στοιχεία) ή θα εκρεύσουν από αυτή (υποχρεώσεις).
β) το στοιχείο έχει κόστος ή αξία, που μπορεί να επιμετρηθεί
αξιόπιστα.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 193
 Υποχρεώσεις (Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις)
Παύση Αναγνώρισης

• Η για οποιοδήποτε λόγο τροποποίηση όρων μιας χρηματοοικονομικής

υποχρέωσης αντιμετωπίζεται ως παύση αναγνώρισης της αρχικής και
αναγνώριση νέας υποχρέωσης.(Αναδιαρθρώσεις υποχρεώσεων)
• Στην περίπτωση αυτή (τροποποίηση όρων), ισχύει η αρχή του
ουσιώδους μεγέθους. Δηλαδή, τροποποίηση όρων μιας υποχρέωσης
θεωρείται ως λήξη της αρχικής και δημιουργία νέας υποχρέωσης
εφόσον προκαλούνται σημαντικές επιπτώσεις στις χρηματοοικονομικές
καταστάσεις.
• Αναγνωρίζεται στα αποτελέσματα η διαφορά μεταξύ: α) της λογιστικής
αξίας μιας χρηματοοικονομικής υποχρέωσης που παύει να
αναγνωρίζεται και β) του ανταλλάγματος που καταβάλλεται,
συμπεριλαμβανομένης της λογιστικής αξίας τυχόν άλλων, εκτός
μετρητών, μεταβιβαζόμενων περιουσιακών στοιχείων και τυχόν νέων
υποχρεώσεων που αναλαμβάνονται.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 194
 Υποχρεώσεις (Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις)
Παύση Αναγνώρισης – Αναδιάρθρωση Παράδειγμα 16

Έστω ότι η επιχείρηση ΑΛΦΑ έχει μια χρηματοοικονομική υποχρέωση

ονομαστικής αξίας 10.000 ευρώ. Λόγω σοβαρών οικονομικών προβλημάτων,
η ΑΛΦΑ συμφωνεί με τον πιστωτή της να μειωθεί η υποχρέωσή της στο 60%
της αξίας της.
Συζήτηση-Λύση
Η μείωση της υποχρέωσης συνιστά μειωμένη εκροή κατά 40% και συνεπώς
κέρδος για την ΑΛΦΑ ποσού 4.000 ευρώ. Το ποσό αυτό θα προσαυξήσει (στο
σύνολό του) τα αποτελέσματα του έτους στο οποίο προέκυψε.
•Σημείωση Σε περιπτώσεις σημαντικών έντοκων υποχρεώσεων, τόσο από
πλευράς αξίας όσο και από πλευράς τροποποίησης των όρων,
ενδεχομένως να απαιτείται προεξόφληση των νέων χρηματοροών που
προκύπτουν από την τροποποίηση με το επιτόκιο της υποχρέωσης,
προκειμένου να προσδιορισθεί ακριβέστερα το ποσό του προκύπτοντος
αποτελέσματος με στόχο την εύλογη παρουσίαση των χρηματοοικονομικών
καταστάσεων.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 195
 Υποχρεώσεις (Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις)
Παύση Αναγνώρισης - Αναδιάρθρωση Παράδειγμα 17

Έστω ότι η επιχείρηση ΑΛΦΑ την 1.1.2015 προχώρησε στην έκδοση Ομολογιακού
Δανείου ποσού € 1.000.000 με επιτόκιο 8%, με τον τόκο να καταβάλλεται στο
τέλος κάθε χρήσης. Το ομολογιακό δάνειο θα εξοφληθεί την 31/12/2020. Την
31/12/2018 η επιχείρηση προχώρησε σε αναδιάρθρωση του δανεισμού της με
τροποποίηση των όρων ως εξής: Διακοπή πληρωμής τόκων έως τη λήξη και
εξόφληση ποσού € 1.010.000 στη λήξη. Για την ολοκλήρωση της συμφωνίας η
επιχείρηση προχώρησε σε δαπάνες ποσού € 25.000.
Συζήτηση-Λύση
Το επιτόκιο με το οποίο η ΑΛΦΑ θα μπορούσε να δανειοδοτηθεί με παρόμοιους
όρους και συνθήκες στην αγορά ανέρχεται σε 9%. Η παρούσα αξία των
μελλοντικών εκροών θα πρέπει να προεξοφληθεί με τη χρήση του ανωτέρω
επιτοκίου. Το αποτέλεσμα της προεξόφλησης είναι € 850.096.
Το κέρδος από την τροποποίηση των όρων = Υπόλοιπο Υποχρέωσης προ
τροποποίησης – εύλογη αξία νέας υποχρέωσης-έξοδα αναδιάρθρωσης
Κέρδος = 1.000.000-850.096-25.000=124.904
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 196
 Υποχρεώσεις (Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις)
Παύση Αναγνώρισης - Αναδιάρθρωση Παράδειγμα 17

Ακολουθεί ο πίνακας του ομολογιακού δανείου και η εγγραφή της

αναδιάρθρωσης:
Υ.Ε Υ.Λ
Ημερομηνία Τόκος Εκροή
Υποχρέωσης Υποχρέωσης
1.1.2015 1.000.000 1.000.000
31.12.2015 1.000.000 80.000 -80.000 1.000.000
31.12.2016 1.000.000 80.000 -80.000 1.000.000
31.12.2017 1.000.000 80.000 -80.000 1.000.000
31.12.2018 1.000.000 80.000 -80.000 1.000.000
Παύση αναγνώρισης 31.12.2018 -1.000.000
Ανανγώριση νέας Υποχ. 31.12.2018 850.096 0 0 850.096
31.12.2019 850.096 76.509 0 926.605
31.12.2020 926.605 83.395 -1.010.000 0
Χρέωση - (Πίστωση)
Παλαιά Υποχρέωση ΟΜΔ 1.000.000
Νέα Υποχρέωση ΟΜΔ -850.096
Ταμειακά Διαθέσιμα -25.000
Κέρδος Αναδιάρθρωσης -124.904
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 197
 Υποχρεώσεις (Μη Χρηματοοικονομικές υποχρεώσεις)

• Αναγνωρίζονται αρχικά και επιμετρώνται

μεταγενέστερα στο ονομαστικό ποσό που
αναμένεται να απαιτηθεί για το διακανονισμό τους

• Παραδείγματα: Φόροι εισοδήματος, λοιποί φόροι,

προκαταβολές, δεδουλευμένα

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 198
 Προβλέψεις
Ορισμός - Αρχική αναγνώριση και μεταγενέστερη
επιμέτρηση
• Πρόβλεψη (provision): Μια υποχρέωση σαφώς
καθορισμένης φύσης η οποία κατά την ημερομηνία του
ισολογισμού είναι πιθανό ή σίγουρο ότι θα προκύψει, αλλά
είναι αβέβαιη ως προς το ποσό ή/και το χρόνο που θα
προκύψει. Η πρόβλεψη αντιπροσωπεύει την βέλτιστη εκτίμηση του
ποσού που θα απαιτηθεί για την κάλυψη της σχετικής υποχρέωσης.
• Αναγνωρίζονται αρχικά και επιμετρώνται μεταγενέστερα:
• στο ονομαστικό ποσό ή
• στην παρούσα αξία (εάν η επιμέτρηση με βάση την παρούσα αξία
αναμένεται να έχει σημαντική επίπτωση στα ποσά των
χρηματοοικονομικών καταστάσεων) των ποσών που αναμένεται να
απαιτηθούν για το διακανονισμό τους
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 199
 Προβλέψεις
Δεν είναι πρόβλεψη

• Ο όρος πρόβλεψη δεν ενδείκνυται να χρησιμοποιείται για

τα εκτιμούμενα ποσά απομείωσης περιουσιακών
στοιχείων της οντότητας (π.χ. απομείωση απαιτήσεων
λόγω επισφάλειας ή άλλων χρηματοοικονομικών
στοιχείων, απομείωση ενσώματων ή άυλων παγίων, κλπ).
• Ο όρος πρόβλεψη έχει επικρατήσει και γι’ αυτά επειδή ο
υπολογισμός των υποτιμήσεων γίνεται κατ’ εκτίμηση,
δηλαδή με πρόβλεψη.
• Τα δεδουλευμένα έξοδα δεν είναι προβλέψεις αλλά
υποχρεώσεις.
• Οι προβλέψεις είναι μία ιδιαίτερη κατηγορία
υποχρεώσεων.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 200
 Ενδεχόμενες υποχρεώσεις

• Μια πιθανή δέσμευση που προκύπτει από γεγονότα του

παρελθόντος, η ύπαρξη της οποίας θα επιβεβαιωθεί μόνο
από το αν συμβεί ή δεν συμβεί ένα ή περισσότερα αβέβαια
μελλοντικά γεγονότα, τα οποία δεν είναι υπό τον πλήρη
έλεγχο της οντότητας, ή
• μια παρούσα δέσμευση που προκύπτει από γεγονότα του
παρελθόντος για την οποία:
β1) δεν είναι σφόδρα πιθανό ότι θα απαιτηθεί εκροή πόρων που
ενσωματώνουν οικονομικά οφέλη για τον διακανονισμό της, ή
β2) το ποσό της δέσμευσης δεν μπορεί να επιμετρηθεί με επαρκή
αξιοπιστία.
• Οι ενδεχόμενες υποχρεώσεις δεν αναγνωρίζονται
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 201
 Προβλέψεις – Ενδεχόμενες υποχρεώσεις
Δένδρο αποφάσεων

μ Έναρξη

Υφίσταται παρούσα ή ΟΧΙ Υφίσταται πιθανή ΟΧΙ

τεκμαιρόμενη δέσμευση δέσμευση που
ως αποτέλεσμα προκύπτει από
γεγονότος του γεγονότα του
παρελθόντος; παρελθόντος;
ΝΑΙ ΝΑΙ

Είναι μεγαλύτερη η ΟΧΙ Είναι μικρή η ΝΑΙ

πιθανότητα να συμβεί η πιθανότητα να
εκροή παρά να μη απαιτηθεί εκροή
συμβεί; πόρων;

ΝΑΙ ΟΧΙ

ΟΧΙ
Το ποσό της δέσμευσης
μπορεί να εκτιμηθεί
αξιόπιστα;

ΝΑΙ

Σχηματισμός πρόβλεψης Ενδεχόμενη Υποχρέωση Καμία ενέργεια

Πηγή: IAS 37 IG Appendix B Decision Tree

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 202
 Προβλέψεις
Παραδείγματα

• Οι φόροι εισοδήματος και οι σχετικές επιβαρύνσεις που

θα προκύψουν κατά τον φορολογικό έλεγχο
• Αποζημιώσεις που θα κληθεί να καταβάλλει η
επιχείρηση από αγωγές τρίτων εναντίον της
• Ποσά που θα κληθεί να καταβάλλει η επιχείρηση για
ζημίες που έχει προκαλέσει στο περιβάλλον
• Ποσά που πρέπει να καταβληθούν στο μέλλον για
απομάκρυνση ενσωμάτων παγίων καθώς και
αποκατάσταση του χώρου στον οποίο λειτουργούσαν
• Οι επαχθείς συμβάσεις

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 203
 Προβλέψεις
Δεσμευτικό γεγονός – πότε υπάρχει δέσμευση;
• Δεσμευτικό γεγονός, είναι ένα γεγονός που δημιουργεί μία νόμιμη ή
τεκμαιρόμενη δέσμευση, το οποίο έχει ως αποτέλεσμα μία επιχείρηση να
μην έχει καμία πραγματική εναλλακτική λύση παρά μόνο τον
διακανονισμό αυτής της δέσμευσης.
• Νομική δέσμευση, είναι μία δέσμευση που προέρχεται από:
(α) ένα συμβόλαιο (μέσω ρητών ή σιωπηρών όρων του)
(β) νομοθεσία, ή
(γ) άλλη λειτουργία του νόμου
• Τεκμαιρόμενη δέσμευση, είναι μία δέσμευση που προέρχεται από
πράξεις της επιχείρησης όπου:
(α) από ένα καθιερωμένο πρόγραμμα πρακτικής του παρελθόντος,
δημοσιευμένες αρχές ή από επαρκώς καθορισμένη τρέχουσα δήλωση, η
επιχείρηση έχει δείξει σε τρίτους ότι θα αποδεχθεί ορισμένες ευθύνες,
και
(β) ως αποτέλεσμα, η επιχείρηση έχει δημιουργήσει μία βάσιμη
προσδοκία στην πλευρά αυτών των τρίτων, ότι θα αναλάβει αυτές τις
ευθύνες.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 204
 Προβλέψεις
Παράδειγμα 18

Μία μεταφορική εταιρεία είναι υποχρεωμένη από

το νόμο και τους διεθνείς κανονισμούς να επιθεωρεί
τα οχήματά της της άπαξ κάθε τρία χρόνια. Οφείλει
η εταιρεία να σχηματίσει πρόβλεψη για έξοδα
επιθεώρησης;

Παρούσα δέσμευση ως αποτέλεσμα ενός

γεγονότος του παρελθόντος που δεσμεύει. Δεν
υπάρχει παρούσα δέσμευση.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 205
 Προβλέψεις
Παράδειγμα 18

Ενέργεια: Καμία πρόβλεψη για έξοδα επιθεώρησης δεν

καταχωρείται. Ακόμα και η ύπαρξη μιας νόμιμης
υποχρέωσης για επιθεώρηση των οχημάτων δεν είναι
ικανή από μόνη της να δημιουργήσει υποχρέωση για
δαπάνες επιθεώρησης, αφού καμία παρούσα δέσμευση
δεν υπάρχει για επιθεώρηση κατά την ημερομηνία του
Ισολογισμού (η εταιρεία θα μπορούσε να αποφύγει τη
μελλοντική δαπάνη πωλώντας, για παράδειγμα, το
όχημα). Αντί της καταχώρησης μιας πρόβλεψης, η
απόσβεση του οχήματος λαμβάνει υπόψη τη μελλοντική
επιβάρυνση του κόστους συντήρησης, δηλαδή ένα ποσό
ισοδύναμο προς το αναμενόμενο κόστος συντήρησης
αποσβένεται κατά τη διάρκεια των τριών ετών.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 206
 Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους μετά την
έξοδο από την υπηρεσία
Αρχική αναγνώριση και μεταγενέστερη επιμέτρηση
• Στα προκύπτοντα από τη νομοθεσία ονομαστικά ποσά
ή
• με βάση αποδεκτή αναλογιστική μέθοδο, εάν η
αναλογιστική μέθοδος έχει σημαντική επίπτωση στις
οικονομικές καταστάσεις

• Καθοδήγηση σχετικά με τα εν λόγω προγράμματα μπορεί να

αναζητείται στο Δ.Λ.Π. 19 «Παροχές σε εργαζομένους».

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 207
 Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους μετά την
έξοδο από την υπηρεσία
Παράδειγμα 19 Εκφώνηση
Για την επιχείρηση ΑΛΦΑ, δίνονται τα παρακάτω στοιχεία αναφορικά
με τις προβλέψεις για παροχές στο προσωπικό της μετά την
αποχώρηση από την υπηρεσία.
α) Το ποσό αποζημίωσης που δικαιούνται οι εργαζόμενοι σε
περίπτωση απόλυσης στις 31/12/20Χ1 (αποζημίωση 100%) είναι
140.000 ευρώ.
β) Το ποσό της σχηματισμένης πρόβλεψης στις 31/12/20Χ1 ανέρχεται
σε 56.000 ευρώ (το ποσό της καταβαλλόμενης αποζημίωσης σε
περίπτωση συνταξιοδότησης που είναι το 40% της αποζημίωσης
απόλυσης).
γ) Κατά τη διάρκεια του έτους 20Χ2 απολύθηκαν ή
συνταξιοδοτήθηκαν ορισμένοι εργαζόμενοι και τους καταβλήθηκε ως
αποζημίωση το ποσό των 12.000 ευρώ, ενώ άλλοι εργαζόμενοι
αποχώρησαν οικειοθελώς και δεν τους καταβλήθηκε αποζημίωση.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 208
 Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους μετά την
έξοδο από την υπηρεσία
Παράδειγμα 19 Εκφώνηση
δ1) Το ποσό της αποζημίωσης που δικαιούνται οι
εργαζόμενοι σε περίπτωση απόλυσης στις 31/12/20Χ2
ανέρχεται σε 100.000 ευρώ. Συνεπώς, το απαιτούμενο ποσό
πρόβλεψης (40%) είναι 40.000 ευρώ.
δ2) Εναλλακτικά του δ1, το ποσό της αποζημίωσης που
δικαιούνται οι εργαζόμενοι σε περίπτωση απόλυσης στις
31/12/20Χ2 ανέρχεται σε 150.000 ευρώ. Συνεπώς, το
απαιτούμενο ποσό πρόβλεψης (40%) είναι 60.000 ευρώ.
Ζητείται να γίνει ο λογιστικός χειρισμός της καταβολής
αποζημίωσης καθώς και της πρόβλεψης (έξοδο) της χρήσης
20Χ2 (για τις δύο διαφορετικές περιπτώσεις, δ1 και δ2).

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 209
 Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους μετά την
έξοδο από την υπηρεσία
Παράδειγμα 19
Η καταβληθείσα αποζημίωση στη χρήση 20Χ2 (12.000 ευρώ)
μειώνει τη σχηματισμένη πρόβλεψη στις 31/12/20Χ1. Στη
συνέχεια, στο τέλος του 20Χ2 γίνεται επανυπολογισμός της
οφειλόμενης αποζημίωσης και αναγνώριση συνολικά στα
αποτελέσματα, της διαφοράς μεταξύ της ήδη σχηματισμένης
πρόβλεψης και του νέου υπολοίπου αυτής. Δηλαδή, η
σχηματισμένη πρόβλεψη των οικειοθελώς αποχωρησάντων
εργαζομένων συμψηφίζεται με την ωρίμανση της αποζημίωσης
των εργαζομένων που παραμένουν στην υπηρεσία στις
31/12/20Χ2 και το τελικό ποσό εμφανίζεται στην κατάσταση
αποτελεσμάτων.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 210
 Προβλέψεις για παροχές σε εργαζομένους μετά την
έξοδο από την υπηρεσία
Παράδειγμα 19

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 211
 Κρατικές επιχορηγήσεις
Αρχική αναγνώριση και μεταγενέστερη επιμέτρηση

• Κρατική επιχορήγηση είναι οι πόροι που το κράτος διαθέτει σε μια

οντότητα, ως αντάλλαγμα για παρελθούσα ή μελλοντική
συμμόρφωση προς συγκεκριμένες συνθήκες που σχετίζονται με τις
λειτουργικές της δραστηριότητες.
• Οι κρατικές επιχορηγήσεις μπορεί να αφορούν είτε την απόκτηση
περιουσιακών στοιχείων είτε την επιχορήγηση εξόδων.
• Για σκοπούς αυτής της διάταξης, με το κράτος εξομοιώνονται όλοι οι
κρατικοί φορείς καθώς και οι παρόμοιες με αυτό υπηρεσίες, τοπικές,
εθνικές ή διεθνείς. Δηλαδή κράτος για σκοπούς αυτής της διάταξης
είναι η εθνική κυβέρνηση, όλες οι υπηρεσίες που τελούν υπό τον
έλεγχο του κράτους ή εποπτεύονται από αυτό, όλες οι βαθμίδες της
τοπικής αυτοδιοίκησης, η Ευρωπαϊκή Ένωση και όλοι οι υπαγόμενοι
σε αυτήν ή εποπτευόμενοι από αυτήν φορείς.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 212
 Κρατικές επιχορηγήσεις
Αρχική αναγνώριση και μεταγενέστερη επιμέτρηση
• Οι κρατικές επιχορηγήσεις που αφορούν περιουσιακά
στοιχεία και έξοδα αναγνωρίζονται αρχικά ως υποχρεώσεις
στην περίοδο που εισπράττονται ή στην περίοδο που
καθίσταται οριστική η έγκρισή τους και υπάρχει βεβαιότητα
ότι θα εισπραχθούν
• Μεταγενέστερα της αρχικής αναγνώρισης, οι κρατικές
επιχορηγήσεις που αφορούν περιουσιακά στοιχεία
αποσβένονται με τη μεταφορά τους στα αποτελέσματα ως
έσοδα, στην ίδια περίοδο και με τρόπο αντίστοιχο της
μεταφοράς στα αποτελέσματα της λογιστικής αξίας του
στοιχείου που επιχορηγήθηκε

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 213
 Κρατικές επιχορηγήσεις
Αρχική αναγνώριση και μεταγενέστερη επιμέτρηση
• Οι κρατικές επιχορηγήσεις που αφορούν έξοδα
μεταφέρονται στα αποτελέσματα ως έσοδα στην περίοδο
στην οποία τα επιχορηγηθέντα έξοδα βαρύνουν τα
αποτελέσματα.
• Σε περίπτωση που οι επιχορηγήσεις αφορούν περιουσιακά
στοιχεία που δεν υπόκεινται σε απόσβεση βάσει των
προβλέψεων του νόμου, τα σχετικά ποσά μεταφέρονται στα
αποτελέσματα ως έσοδα βάσει της γενικής αρχής του
δεδουλευμένου, δηλαδή στην περίοδο που η οντότητα έχει
εκπληρώσει οριστικά όλες τις δεσμεύσεις που σχετίζονται
με τη χορήγηση της επιχορήγησης.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 214
 Κρατικές επιχορηγήσεις
Παράδειγμα 20
• Αγροκτηνοτροφική επιχείρηση έλαβε επιχορήγηση ποσού
40.000 ευρώ για την ανάπτυξη μονάδας εκτροφής βοοειδών με
όρους που προβλέπουν την εγκατάσταση της μονάδας σε
συγκεκριμένη περιοχή, την πλήρη απασχόληση 4 τουλάχιστον
προσώπων από την περιοχή και τη λειτουργία της μονάδας για
τουλάχιστον 5 έτη. Σε περίπτωση που δεν εκπληρωθούν οι όροι,
η επιχορήγηση επιστρέφεται στην Κρατική Αρχή που τη
χορήγησε. Αν η οντότητα επιλέξει την επιμέτρηση των
αγελάδων (βιολογικά περιουσιακά στοιχεία) στην εύλογη αξία
τους, όπως προβλέπεται από το άρθρο 24 του νόμου, δεν
διενεργούνται αποσβέσεις επί των αγελάδων και συνεπώς δεν
νοείται μεταφορά της επιχορήγησης στα αποτελέσματα ως
έσοδο με τρόπο ανάλογο των αποσβέσεων.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 215
 Κρατικές επιχορηγήσεις
Παράδειγμα 20
• Στην περίπτωση αυτή η επιχορήγηση θεωρείται δουλευμένο
έσοδο στο τέλος του πέμπτου έτους, όταν η οντότητα θα έχει
εκπληρώσει οριστικά τους όρους της επιχορήγησης. Συνεπώς,
στο χρόνο αυτό (λήξη της πενταετίας), το σύνολο της
επιχορήγησης των 40.000 ευρώ μεταφέρεται από τις
υποχρεώσεις στα αποτελέσματα ως έσοδο.
• Εναλλακτικά του παραπάνω χειρισμού, οι εν λόγω
επιχορηγήσεις μπορούν να αποσβένονται (μεταφέρονται στα
έσοδα) με τους συντελεστές απόσβεσης που προβλέπονται για
σκοπούς φορολογίας εισοδήματος για τα επιχορηγηθέντα
στοιχεία. Η εναλλακτική αυτή παρέχεται με την προϋπόθεση ότι
δε θίγεται η εύλογη παρουσίαση των χρηματοοικονομικών
καταστάσεων.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 216
 Φόροι Εισοδήματος
Ορισμοί

• Τρέχων φόρος (current tax): Το ποσό φόρου εισοδήματος που

οφείλεται ή απαιτείται σε σχέση με τα φορολογικά κέρδη ή
ζημιές μιας περιόδου, βάσει της ισχύουσας σχετικής
νομοθεσίας.
• Φόρος εισοδήματος (έξοδο ή εισόδημα) (income tax, expense
or income): Το άθροισμα τρέχοντος φόρου (έξοδο ή εισόδημα)
και, κατά περίπτωση, αναβαλλόμενου φόρου (έξοδο ή
εισόδημα) της κατάστασης αποτελεσμάτων. Περιλαμβάνει τον
τρέχοντα φόρο (έξοδο ή εισόδημα) που αναλογεί στην περίοδο,
τις διαφορές φορολογικού ελέγχου για φόρο εισοδήματος και
προσαυξήσεις που προκύπτουν στην περίοδο από φορολογικό
έλεγχο της τρέχουσας ή προηγουμένων περιόδων, και τον
αναβαλλόμενο φόρο (έξοδο ή εισόδημα).
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 217
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 21

• Έστω μοναδικό πάγιο περιουσιακό στοιχείο κόστους κτήσης €100 που

αποκτήθηκε την 1.1.2015 και αποσβένεται φορολογικά σε 1 έτος και η
ωφέλιμη ζωή του είναι 2 έτη. Οι ανωτέρω αποσβέσεις είναι το μοναδικό
έξοδο της επιχείρησης ενώ τα έσοδα στις χρήσεις 2015 και 2016 ανήλθαν
σε € 200. Ο φορολογικός συντελεστής είναι 29%. Τα αποτελέσματα των
χρήσεων 2015 & 2016 χωρίς την αναγνώριση του αναβαλλόμενου φόρου
έχουν ως εξής:
ΚΑΧ χωρίς Α.Φ. 2015 2016
Έσοδα 200 200
Έξοδα -50 -50
Αποτέλεσμα 150 150
Τρέχων Φόρος * 29 58
Αποτέλεσμα μετά φόρων 121 92
*Τρέχων φόρος 2015= Φορολογητέο αποτέλεσμα (100)*29%
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 218
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 21

Προσωρινή Αναβαλλόμενη
Λογιστική Φορολογική διαφορά φορολογία (4) Αναβ. Φόρος
Ημερομηνία αξία (1) βάση (2) (3)=(1)-(2) = (3)*29% Εισοδήματος

01.01.2015 100 100 0 0 0

31.12.2015 50 0 50 -14,5 Υ 14,5

31.12.2016 0 0 0 0 -14,5
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 219
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 21

• Η λογιστική της αναβαλλόμενης φορολογίας ΚΑΧ με Α.Φ. 2015 2016

αποσκοπεί στην αποτύπωση ορθότερου λογιστικού
αποτελέσματος και περιουσιακών Έσοδα 200 200
στοιχείων/υποχρεώσεων αποτρέποντας τους Έξοδα -50 -50
ετεροχρονισμούς που μπορεί να προκαλούνται από
τη διαφοροποίηση της φορολογικής νομοθεσίας. Αποτέλεσμα 150 150
Έτσι η αναγνώριση για λογιστικούς σκοπούς κάποιου Τρέχων Φόρος 29 58
εσόδου ή εξόδου (περιουσιακού
στοιχείου/υποχρέωσης) αντίστοιχα που θα Αναβαλλόμενος φόρος 14,5 -14,5
φορολογηθεί/εκπεσθεί για φορολογικούς σκοπούς Φόρος εισοδήματος 43,5 43,5
σε μεταγενέστερη περίοδο, συνεπάγεται την
ταυτόχρονη αναγνώριση του αναλογούντος Αποτέλεσμα μετά φόρων 106,5 106,5
αναβαλλόμενου φόρου εισοδήματος βάσει της
αρχής του δεδουλευμένου, που προβλέπει την
αναγνώριση όλων των στοιχείων των
χρηματοοικονομικών καταστάσεων όταν
προκύπτουν και όχι όταν διακανονίζονται ταμειακά.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 220
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Αναγνώριση

• Οι οντότητες δύνανται να αναγνωρίζουν αναβαλλόμενο

φόρο εισοδήματος στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις
• Όταν αναγνωρίζεται αναβαλλόμενη φορολογία:
– αναγνωρίζονται όλες τις αναβαλλόμενες φορολογικές υποχρεώσεις
– Αναγνωρίζονται αναβαλλόμενες φορολογικές απαιτήσεις στο βαθμό
που είναι σφόδρα πιθανό και τεκμηριωμένο ότι θα υπάρχουν
φορολογητέα κέρδη έναντι των οποίων οι εκπιπτόμενες προσωρινές
διαφορές μπορούν να χρησιμοποιηθούν

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 221
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Εκπεστέες και φορολογητέες προσωρινές διαφορές

• Αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση (deferred tax asset): Το ποσό του

φόρου εισοδήματος που είναι ανακτήσιμος σε μελλοντικές περιόδους
από εκπιπτόμενες προσωρινές διαφορές, μεταφερόμενες φορολογικές
ζημιές και μεταφερόμενους αχρησιμοποίητους πιστωτικούς φόρους
• Αναβαλλόμενη φορολογική υποχρέωση (deferred tax liability): Το ποσό
του φόρου εισοδήματος που οφείλεται σε μελλοντικές περιόδους, σε
σχέση με φορολογητέες προσωρινές διαφορές
• Προσωρινή διαφορά (temporary difference): Η διαφορά μεταξύ της
λογιστικής αξίας ενός περιουσιακού στοιχείου, υποχρέωσης ή άλλου
στοιχείου των χρημ/κών καταστάσεων και της φορολογικής του βάσης,
που η οντότητα αναμένει να επηρεάσει στο μέλλον τα φορολογητέα
αποτελέσματα, όταν η λογιστική αξία του περιουσιακού στοιχείου ή της
υποχρέωσης θα ανακτηθεί ή διακανονιστεί, ή στην περίπτωση άλλων
στοιχείων των χρημ/κών καταστάσεων, όταν θα επηρεαστούν τα
φορολογητέα αποτελέσματα.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 222
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Επιμέτρηση

• Ο αναβαλλόμενος φόρος εισοδήματος επιμετράται στο

ποσό που προκύπτει από την εφαρμογή του ισχύοντος
φορολογικού συντελεστή σε κάθε προσωρινή διαφορά
• Οι μεταβολές στο ποσό της αναβαλλόμενης φορολογικής
απαίτησης ή υποχρέωσης του ισολογισμού που προκύπτουν
από περίοδο σε περίοδο αναγνωρίζονται σε μείωση ή
αύξηση του φόρου εισοδήματος της κατάστασης
αποτελεσμάτων
• Οι διαφορές που προκύπτουν από περιουσιακά στοιχεία ή
υποχρεώσεις των οποίων οι μεταβολές αναγνωρίζονται στην
καθαρή θέση, αναγνωρίζονται κατ’ ευθείαν στην καθαρή
θέση, σε μείωση ή αύξηση του σχετικού κονδυλίου
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 223
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Μόνιμες διαφορές

• Σε αντιδιαστολή προς τις προσωρινές, μόνιμες είναι οι

διαφορές μεταξύ λογιστικής και φορολογικής βάσης που δεν
αντιστρέφονται. Για παράδειγμα εάν στη χρήση 20Χ4 η
επιχείρηση κατέβαλε για προσαυξήσεις φόρων και πρόστιμα
το ποσό των 200 ευρώ, ποσό που δεν αναγνωρίζεται
φορολογικά, το λογιστικό αποτέλεσμα θα εμφανίζεται
ισόποσα μειωμένο έναντι του φορολογικού, χωρίς η διαφορά
αυτή να αντιστραφεί στο μέλλον.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 224
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Προσωρινές και μόνιμες διαφορές

• Οι φορολογητέες και οι εκπεστέες προσωρινές διαφορές

προκύπτουν όταν:

Περιουσιακά στοιχεία Υποχρεώσεις

Λογαριασμοί Ενεργητικού Λογαριασμοί Παθητικού

Λογιστική Αξία > Φορολογητέα Προσωρινή Εκπεστέα Προσωρινή

Φορολογική βάση διαφορά (ΑΦΥ) διαφορά (ΑΦΑ)

Λογιστική Αξία < Εκπεστέα Προσωρινή Φορολογητέα Προσωρινή

Φορολογική βάση διαφορά (ΑΦΑ) διαφορά (ΑΦΥ)

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 225
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Φορολογική βάση
• Ορισμός της Φορολογικής βάσης (tax basis): Η αξία που
αναγνωρίζεται για ένα περιουσιακό στοιχείο ή υποχρέωση για
σκοπούς φορολογίας εισοδήματος. (Ν.4308/2014)
• Για τον υπολογισμό του αναβαλλόμενου φόρου στα παρακάτω
παραδείγματα θα χρησιμοποιηθεί η λογιστική μέθοδος της
υποχρέωσης, η οποία βασίζεται στην κατάσταση της
Χρηματοοικονομικής θέσης (Ισολογισμό).
• Είναι ιδιαίτερα σημαντικό να γίνει ορθός υπολογισμός της
φορολογικής βάσης και για το λόγο αυτό θα παρατεθούν οι
ορισμοί της φορολογικής βάσης του ΔΛΠ 12.
• Στις επόμενες διαφάνειες θα απεικονιστούν διαγραμματικά οι
ορισμοί της φορολογικής βάσης περιουσιακού στοιχείου,
υποχρέωσης και μη δουλευμένου εσόδου που δίνονται από το
ΔΛΠ 12.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 226
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Ορισμοί Φορολογική βάση Δ.Π.Χ.Α.
• Η φορολογική βάση περιουσιακού στοιχείου είναι το ποσό που θα
είναι εκπεστέο φορολογικά από φορολογητέα οικονομικά οφέλη
που θα εισρεύσουν σε μια οικονομική οντότητα, όταν αυτή ανακτά
τη λογιστική αξία του περιουσιακού στοιχείου. Αν αυτά τα
οικονομικά οφέλη δεν θα είναι φορολογητέα, η φορολογική βάση
του περιουσιακού στοιχείου είναι ίση με τη λογιστική αξία του.
• Η φορολογική βάση μιας υποχρέωσης είναι η λογιστική αξία της,
μείον κάθε ποσό που θα είναι εκπεστέο φορολογικά σε σχέση με
αυτήν την υποχρέωση σε μελλοντικές περιόδους. Στην περίπτωση
εσόδου το οποίο εισπράττεται προκαταβολικά, η φορολογική βάση
της προκύπτουσας υποχρέωσης είναι η λογιστική αξία της, μείον
κάθε ποσό του εσόδου που δεν θα είναι φορολογητέο σε
μελλοντικές περιόδους.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 227
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Ορισμοί – Φορολογική Βάση Περιουσιακού στοιχείου

μ
ΚΑΘΟΡΙΣΜΟΣ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΩΝ ΩΦΕΛΕΙΩΝ

ΘΑ ΕΙΝΑΙ ΦΟΡΟΛΟΓΙΣΙΜΕΣ ΟΙ
ΜΕΛΟΝΤΙΚΕΣ ΩΦΕΛΕΙΕΣ ΟΤΑΝ
ΠΡΑΓΜΑΤΟΠΟΙΗΘΟΥΝ?

ΝΑΙ
ΟΧΙ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ = ΤΟ ΠΟΣΟ ΠΟΥ ΘΑ ΑΦΑΙΡΕΘΕΙ

ΑΠΟ ΟΠΟΙΑΔΗΠΟΤΕ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΑ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ
ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΑ ΟΤΑΝ Η ΕΤΑΙΡΕΙΑ ΑΝΑΚΤΗΣΕΙ ΤΗ ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ= ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΞΙΑ
ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΞΙΑ ΑΠΟ ΧΡΗΣΗ Ή ΠΩΛΗΣΗ ΤΟΥ
ΠΕΡΙΟΥΣΙΑΚΟΥ ΣΤΟΙΧΕΙΟΥ

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 228
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παραδείγματα φορολογικής βάσης περιουσιακού
στοιχείου
Πάγιο περιουσιακό στοιχείο με αξία κτήσεως 1.000 έχει αποσβεστεί, με
βάση τον προβλεπόμενο φορολογικό συντελεστή αποσβέσεων, κατά 600,
και εμφανίζεται με αναπόσβεστη αξία 400. Εφόσον τα έσοδα που
δημιουργούνται από τη χρησιμοποίηση του παγίου και το αποτέλεσμα που
θα προκύψει σε περίπτωση πωλήσεως του είναι φορολογητέα και η
ανωτέρω αναπόσβεστη αξία θα εκπέσει φορολογικά στις επόμενες χρήσεις,
η φορολογική βάση του παγίου είναι 400, όσο και η λογιστική του αξία
(αναπόσβεστη αξία), άρα δεν δημιουργείται αναβαλλόμενη φορολογία.

Απαιτήσεις κατά πελατών με λογιστική αξία 1.000. Τα έσοδα που

προέκυψαν κατά την καταχώρηση των απαιτήσεων έχουν περιληφθεί στα
φορολογητέα αποτελέσματα και έχουν υπαχθεί σε φορολογία, συνεπώς τα
οικονομικά οφέλη που θα προκύψουν κατά τη ρευστοποίηση των
απαιτήσεων δεν θα υπαχθούν σε φορολογία. Άρα η φορολογική βάση των
ανωτέρω απαιτήσεων είναι ίση με τη λογιστική τους αξία δηλ. 1.000 και δεν
δημιουργείται αναβαλλόμενη φορολογία.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 229
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Ορισμοί – Φορολογική Βάση Υποχρέωσης
μ
ΚΑΘΟΡΙΣΜΟΣ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΩΝ ΕΚΚΡΟΩΝ

ΘΑ ΑΦΑΙΡΕΘΕΙ ΜΕΡΟΣ ΤΟΥ ΠΟΣΟΥ

ΑΠΟ ΤΑ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ ΣΕ
ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΕΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥΣ?

ΝΑΙ
ΟΧΙ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ = ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΞΙΑ -

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ = ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΞΙΑ -
ΟΠΟΙΟΔΗΠΟΤΕ ΠΟΣΟ ΘΑ ΑΦΑΙΡΕΘΕΙ ΑΠΟ
ΟΠΟΙΟΔΗΠΟΤΕ ΠΟΣΟ ΘΑ ΑΦΑΙΡΕΘΕΙ ΑΠΟ ΤΑ
ΤΑ ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ ΣΕ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΕΣ
ΦΟΡΟΛΟΓΗΤΕΑ ΚΕΡΔΗ ΣΕ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΕΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥΣ
ΠΕΡΙΟΔΟΥΣ

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 230
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παραδείγματα φορολογικής βάσης υποχρέωσης
Στις υποχρεώσεις περιλαμβάνονται δουλευμένα έξοδα που εκπίπτονται
φορολογικά λογιστικής αξίας 100. Εάν η σχετική δαπάνη έχει εκπέσει
φορολογικά στη χρήση που καταχωρήθηκε τότε η φορολογική βάση των
προβλέψεων είναι 100 και δεν υπάρχει αναβαλλόμενη φορολογία .
Στις βραχυπρόθεσμες υποχρεώσεις περιλαμβάνονται δεδουλευμένα έξοδα
για ποινές και πρόστιμα με λογιστική αξία 100.Τα πρόστιμα και οι ποινές
δεν εκπίπτονται φορολογικά. Η φορολογική βάση των δεδουλευμένων
εξόδων για ποινές και πρόστιμα είναι 100.
Υποχρέωση δανείου έχει λογιστική αξία 100.Η εξόφληση του δανείου δεν θα
έχει φορολογικές συνέπειες. Η φορολογική βάση του δανείου είναι 100.
Πρόβλεψη έχει λογιστική αξία 100. Το ποσό θα εκπέσει φορολογικά όταν
γίνει η πραγματική συναλλαγή. Η φορολογική βάση ισούται με τη λογιστική
αξία της πρόβλεψης (100) μείον το ποσό που θα εκπέσει φορολογικά
μελλοντικά (100) άρα ισούται με το 0.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 231
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Ορισμοί – Φορολογική Βάση μη Δουλευμένου
εσόδου
μ ΚΑΘΟΡΙΣΜΟΣ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΟΣ ΠΟΥ ΘΑ
ΑΝΑΓΝΩΡΙΣΤΕΙ ΣΤΗΝ ΚΑΧ

ΤΟ ΕΙΣΟΔΗΜΑ ΘΑ ΦΟΡΟΛΟΓΗΘΕΙ
ΕΙΣΡΕΥΣΕΙ
ΟΤΑΝ ΠΡΑΓΜΑΤΟΠΟΙΗΘΕΙ?

ΝΑΙ
ΟΧΙ

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ = ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΞΙΑ -

ΦΟΡΟΛΟΓΙΚΗ ΒΑΣΗ = ΛΟΓΙΣΤΙΚΗ ΑΞΙΑ -
ΟΠΟΙΟΔΗΠΟΤΕ ΠΟΣΟ ΤΩΝ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ
ΟΠΟΙΟΔΗΠΟΤΕ ΠΟΣΟ ΤΩΝ ΕΙΣΟΔΗΜΑΤΩΝ ΠΟΥ ΔΕΝ
ΠΟΥ ΔΕΝ ΘΑ ΦΟΡΟΛΟΓΗΘΟΥΝ ΣΕ
ΘΑ ΦΟΡΟΛΟΓΗΘΟΥΝ ΣΕ ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΕΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥΣ
ΜΕΛΛΟΝΤΙΚΕΣ ΠΕΡΙΟΔΟΥΣ

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 232
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παραδείγματα φορολογικής βάσης μη δουλευμένου
εσόδου
Στις υποχρεώσεις περιλαμβάνονται προεισπραχθέντα έσοδα
με λογιστική αξία 100. Εάν το έσοδο φορολογείται σε ταμιακή
βάση ( κατά την είσπραξή του) τότε η φορολογική βάση ισούται
με 0 ενώ η λογιστική βάση είναι 100.
Αναλυτικά η φορολογική βάση ισούται με τη λογιστική τους
αξία (100) μείον οποιοδήποτε ποσό των εισοδημάτων που δεν
φορολογείται σε μελλοντικές περιόδους (100).

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 233
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 23 Υπολογισμός Αν Φόρου
Η λογιστική αξία και η φορολογική βάση των περιουσιακών στοιχείων και
υποχρεώσεων της εταιρείας "ΟΜΙΚΡΟΝ" για τις χρήσεις 2015 και 2016:
31/12/2015 (1) (2) 31/12/2016 (1) (2)
Λογιστική Φορολογική Λογιστική Φορολογική
ΧΡΕΩΣΗ / (ΠΙΣΤΩΣΗ) αξία βάση ΧΡΕΩΣΗ / (ΠΙΣΤΩΣΗ) αξία βάση
Ενσώματα Περιουσιακά στοιχεία 150 100 Ενσώματα Περιουσιακά στοιχεία 160 120
Άυλα Περιουσιακά στοιχεία 50 100 Άυλα Περιουσιακά στοιχεία 60 120
Επενδυτικά ακίνητα 60 50 Επενδυτικά ακίνητα 55 50
Αποθέματα 40 50 Αποθέματα 30 30
Απαιτήσεις 30 50 Απαιτήσεις 40 60
Χρηματοοικονομικά μέσα 20 10 Χρηματοοικονομικά μέσα 50 30
Διαθέσιμα 20 20 Διαθέσιμα 30 30
Προβλέψεις -50 0 Προβλέψεις 0 -10
Υποχρέωση αποζημίωσης προσωπικού -20 0 Υποχρέωση αποζημίωσης προσωπικού -10 0
Υποχρεώσεις -60 -60 Υποχρεώσεις -60 -70
Δεδομένου ότι όλες οι προσωρινές διαφορές είναι οριστικές και ότι ο φορολογικός
συντελεστής είναι 20% υπολογίστε τον αναβαλλόμενο φόρο που θα αναγνωριστεί
στις χρήσεις 2015 και 2016 και τον αναβαλλόμενο φόρο που θα βαρύνει τα
αποτελέσματα της χρήσης 2016.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 234
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 23 Υπολογισμός Αν Φόρου

μ 31/12/2015 (1) (2) (3)=(2)-(1) (3)* 20%

Λογιστική Φορολογική Προσωρινή Αναβαλλόμενη
Α.Φ
ΧΡΕΩΣΗ / (ΠΙΣΤΩΣΗ) αξία βάση διαφορά φορολογία
Ενσώματα Περιουσιακά στοιχεία 150 100 -50 -10 ΑΦΥ
Άυλα Περιουσιακά στοιχεία 50 100 50 10 ΑΦΑ
Επενδυτικά ακίνητα 60 50 -10 -2 ΑΦΥ
Αποθέματα 40 50 10 2 ΑΦΑ
Απαιτήσεις 30 50 20 4 ΑΦΑ
Χρηματοοικονομικά μέσα 20 10 -10 -2 ΑΦΥ
Διαθέσιμα 20 20 0 0 -
Προβλέψεις -50 0 50 10 ΑΦΑ
Υποχρέωση αποζημίωσης προσωπικού -20 0 20 4 ΑΦΑ
Υποχρεώσεις -60 -60 0 0 -
16

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 235
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 23 Υπολογισμός Αν Φόρου

μ 31/12/2016 (1) (2) (3)=(2)-(1) (3)* 20%

Λογιστική Φορολογική Προσωρινή Αναβαλλόμενη
Α.Φ
ΧΡΕΩΣΗ / (ΠΙΣΤΩΣΗ) αξία βάση διαφορά φορολογία
Ενσώματα Περιουσιακά στοιχεία 160 120 -40 -8 ΑΦΥ
Άυλα Περιουσιακά στοιχεία 60 120 60 12 ΑΦΑ
Επενδυτικά ακίνητα 55 50 -5 -1 ΑΦΥ
Αποθέματα 30 30 0 0 -
Απαιτήσεις 40 60 20 4 ΑΦΑ
Χρηματοοικονομικά μέσα 50 30 -20 -4 ΑΦΥ
Διαθέσιμα 30 30 0 0 -
Προβλέψεις 0 -10 -10 -2 ΑΦΥ
Υποχρέωση αποζημίωσης προσωπικού -10 0 10 2 ΑΦΑ
Υποχρεώσεις -60 -70 -10 -2 ΑΦΥ
1

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 236
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 23 Υπολογισμός Αν Φόρου

μ 31/12/2016 31/12/2015
Απαίτηση / Απαίτηση /
(Υποχρέωση) (Υποχρέωση) 1/1/2016-31/12/2016
ΧΡΕΩΣΗ / (ΠΙΣΤΩΣΗ) (Έσοδο)/ Έξοδο
Ενσώματα Περιουσιακά στοιχεία -8 -10 -2
Άυλα Περιουσιακά στοιχεία 12 10 -2
Επενδυτικά ακίνητα -1 -2 -1
Αποθέματα 0 2 2
Απαιτήσεις 4 4 0
Χρηματοοικονομικά μέσα -4 -2 2
Διαθέσιμα 0 0 0
Προβλέψεις -2 10 12
Υποχρέωση αποζημίωσης προσωπικού 2 4 2
Υποχρεώσεις -2 0 2
1 16 15
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 237
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Αναγνώριση ΑΦΑ από Φορολογικές ζημιές
Παράδειγμα 24
H A.E ΑΛΦΑ κατά τα έτη 2015,2016,2017 και 2018 παρουσίασε τα παρακάτω
λογιστικά αποτελέσματα τα οποία για λόγους ευκολίας ας υποθέσουμε ότι δεν
διέφεραν από τα φορολογικά αποτελέσματα. Ο συντελεστής φόρου εισοδήματος
ανέρχεται σε 29%.
ποσά σε χιλ. € 2015 2016 2017 2018
Αποτελέσματα Κέρδη (Ζημιές) 500 -1000 500 500
Τρέχων Φόρος -145 0 0 0
Αναβαλλόμενος Φόρος 0 290 -145 -145
Φόρος εισοδήματος -145 290 -145 -145

Η αναβαλλόμενη φορολογική απαίτηση χρεώθηκε στη χρήση 2016 σε ωφέλεια των

αποτελεσμάτων. Στις χρήσεις 2017 και 2018 το χρεωστικό υπόλοιπο αντιλογίστηκε.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 238
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 25

• Η επιχείρηση Ε απέκτησε στις 30.09.20Χ1, 1.000 μετοχές της εταιρείας Μ οι

οποίες είναι εισηγμένες στο χρηματιστήριο, συνολικού κόστους κτήσης 5.100
ευρώ. Οι μετοχές εντάχθηκαν στην κατηγορία των Διαθέσιμων για Πώληση
Χρηματοοικονομικών Στοιχείων (ΔΠΧΣ)
• Οι μετοχές επιμετρήθηκαν στις 31.12.20Χ1 στην εύλογη αξία τους (τρέχουσα
χρηματιστηριακή αξία) κατά την ημερομηνία αυτή, έναντι 7 ευρώ ανά μετοχή.
Η διαφορά αναγνωρίσθηκε απευθείας σε αποθεματικό της καθαρής θέσης.
Για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος, κέρδη από επιμέτρηση
χρηματοοικονομικών περιουσιακών στην εύλογη αξία δεν υπόκεινται σε φόρο
εισοδήματος, ενώ κέρδος που προκύπτει κατά την πώλησή τους φορολογείται
με το συντελεστή φορολογίας εισοδήματος, στην περίπτωση 26%.
• Οι μετοχές πωλήθηκαν στις 28.03.20Χ2 έναντι καθαρής αξίας 6,7 ευρώ ανά
τεμάχιο. Ζητείται να γίνουν οι σχετικές λογιστικές εγγραφές,
συμπεριλαμβανομένου του αναβαλλόμενου φόρου εισοδήματος, και
θεωρώντας ότι το μόνο γεγονός για τις χρήσεις 20Χ1 και 20Χ2 είναι η
αγοραπωλησία αυτών των μετοχών.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 239
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 25

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 240
 Φόροι – Κατάσταση Προσωρινών & Μόνιμων Διαφορών
Απαιτήσεις λογιστικού συστήματος

• Το λογιστικό σύστημα της οντότητας απαιτείται να

παρακολουθεί τόσο τη λογιστική αξία όσο και τη φορολογική
βάση, εφόσον διαφέρουν, των στοιχείων των εσόδων, εξόδων,
περιουσιακών στοιχείων, υποχρεώσεων και καθαρής θέσης,
κατά περίπτωση.
• Η υποχρέωση αυτή είναι αυτονόητη προϋπόθεση για την
εκπλήρωση των φορολογικών υποχρεώσεων της οντότητας. Η
παρακολούθηση δύναται να γίνεται με οποιοδήποτε πρόσφορο
και ασφαλή τρόπο, ώστε να μπορούν να εξαχθούν οι
απαραίτητες πληροφορίες για τη σύνταξη των
χρηματοοικονομικών καταστάσεων, τη σύνταξη των
φορολογικών δηλώσεων, και τη διασφάλιση της δυνατότητας
διενέργειας ελέγχων.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 241
Φόροι – Κατάσταση Προσωρινών & Μόνιμων Διαφορών
Απαιτήσεις λογιστικού συστήματος

• Η οντότητα οφείλει να είναι σε θέση να τεκμηριώσει αναλυτικά,

από τις εγγραφές στα βιβλία της και τα σχετικά παραστατικά, τα
ποσά των διαφορών της φορολογικής από τη λογιστική βάση
του ανωτέρω πίνακα, και να θέτει την τεκμηρίωση αυτή στη
διάθεση του ελέγχου.
• Η υποχρέωση για παρακολούθηση της φορολογικής βάσης δεν
αφορά μόνο έσοδα και έξοδα αλλά και στοιχεία του
ισολογισμού. Μάλιστα, μεταβολές στοιχείων του ισολογισμού
μπορεί να επηρεάζουν τον υπολογισμό του φόρου
εισοδήματος, είτε οι μεταβολές αυτές συσχετίζονται με έσοδα /
έξοδα είτε όχι (π.χ. διακανονισμός του σχετικού στοιχείου του
ισολογισμού όπως καταβολή αποζημίωσης προσωπικού από
δημιουργημένη πρόβλεψη).
Ιανουάριος ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
242
2018
 Φόροι – Κατάσταση Προσωρινών & Μόνιμων Διαφορών
Απαιτήσεις λογιστικού συστήματος

• Σημαντικό είναι επίσης η οντότητα να παρακολουθεί τη

φορολογική βάση της καθαρής της θέσης, και ιδίως των
«κερδών εις νέο» για να γνωρίζει τα ποσά για τα οποία
υπάρχει υποχρέωση καταβολής φόρου εισοδήματος σε
περίπτωση διανομής.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 243
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 26

• Δίνονται τα παρακάτω δεδομένα από το ισοζύγιο της οντότητας ΑΛΦΑ για το

έτος 20Χ5.
Πίνακας 3.1: Δεδομένα ισοζυγίου εσόδων και εξόδων της ΑΛΦΑ, 20Χ5
Λογαριασμός Λογιστική
αξία (ευρώ)
1 Πωλήσεις 9.400
2 Έξοδα μισθοδοσίας (πλην προβλέψεων) 4.000
3 Προβλέψεις αποζημίωσης προσωπικού (έξοδο) 500
4 Αποσβέσεις παγίων 1.200
5 Απομείωση ενσώματων παγίων (ζημία) 500
6 Αναστροφή απομείωσης χρηματ/μικών στοιχείων (κέρδος) 700

7 Πρόστιμα και προσαυξήσεις 100

8 Έξοδα - προσωπικές καταναλωτικές δαπάνες 120
9 Δαπάνες ψυχαγωγίας 180
10 Τέλος επιτηδεύματος 100
11 Λοιπά έξοδα και ζημιές 300
12 Λοιπά έσοδα και κέρδη 200

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 244
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 26

Επιπλέον δίνονται οι παρακάτω πρόσθετες πληροφορίες:

1. Το ποσό των φορολογικά αναγνωριζόμενων αποσβέσεων χρήσης ανήλθε σε
1.400 ευρώ.
2. Οι προβλέψεις (έξοδο) αποζημίωσης προσωπικού και η απομείωση παγίων
δεν εκπίπτουν για σκοπούς φορολογίας εισοδήματος στο έτος που
αναγνωρίζονται λογιστικά.
3. Τα πρόστιμα δεν αναγνωρίζονται φορολογικά αλλά συνιστούν μόνιμη διαφορά
λογιστικής και φορολογικής βάσης (δεν αντιστρέφονται).
4. Η αναστροφή απομείωσης χρηματοοικονομικών στοιχείων (κέρδος) δεν
υπόκειται σε φόρο εισοδήματος, συνιστώντας προσωρινή διαφορά
λογιστικής-φορολογικής βάσης.
5. Για τα λοιπά έξοδα και ζημιές και τα λοιπά έσοδα και κέρδη δεν υπάρχουν
διαφορές μεταξύ λογιστικής και η φορολογικής βάσης (δεν υπάρχουν
«λογιστικές διαφορές»).
6. Ο φορολογικός συντελεστής είναι 26%
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 245
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 26

Με βάση τα παραπάνω:
α) Να καταρτιστεί πίνακας με τη λογιστική και φορολογική βάση των
στοιχείων εσόδων και εξόδων της περιόδου.
β) Να υπολογιστεί το ποσό των φορολογητέων κερδών, του φόρου
εισοδήματος και των καθαρών λογιστικών κερδών της περιόδου.
γ) Να καταρτιστεί πίνακας με τις διαφορές φορολογικής και λογιστικής
βάσης, ταξινομημένες σε μόνιμες και προσωρινές.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 246
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 26

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 247
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 26

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 248
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 27 Εκφώνηση

Για την επιχείρηση ΒΗΤΑ δίνονται οι εξής πληροφορίες για τη χρήση

20Χ5.
1. Τα ενσώματα πάγια αποσβένονται με λογιστικό συντελεστή 8% και
φορολογικό 10%.
2. Τα άυλα πάγια αποσβένονται με λογιστικό συντελεστή 15% και
φορολογικό 10%.
3. Τα διαθέσιμα για πώληση χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία
επιμετρώνται στην εύλογη αξία με αναγνώριση των διαφορών σε
αποθεματικό της καθαρής θέσης, ενώ φορολογικά παρακολουθούνται
στο κόστος.
4. Η αξία των αποθεμάτων δεν διαφέρει λογιστικά και φορολογικά.
5. Οι απαιτήσεις υπόκεινται σε απομείωση λόγω επισφάλειας για
λογιστικούς σκοπούς, ενώ φορολογικά παρακολουθούνται στο κόστος.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 249
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 27 Εκφώνηση

6. Το εμπορικό χαρτοφυλάκιο (χρηματοοικονομικά περιουσιακά στοιχεία)

αποτιμάται σε εύλογες αξίες και οι μεταβολές καταχωρούνται στα
αποτελέσματα, ενώ φορολογικά οι διαφορές αυτές δεν αναγνωρίζονται
(το εμπορικό χαρτοφυλάκιο φορολογικά παρακολουθείται στο κόστος
κτήσης).
7. Οι προβλέψεις για αποζημίωση προσωπικού λογίζονται με την αρχή
του δεδουλευμένου σύμφωνα με τα λογιστικά πρότυπα ενώ οι πληρωμές
μειώνουν την αξία τους. Σημείωση: από φορολογικής απόψεως δεν
αναγνωρίζονται οι προβλέψεις κατά το σχηματισμό τους αλλά
αναγνωρίζονται (εκπίπτουν) οι καταβολές για τον προσδιορισμό του
φόρου εισοδήματος.
8. Δεν έγινε διανομή κερδών στη διάρκεια της χρήσης.
9. Για τη ΒΗΤΑ δίνεται επίσης η λογιστική και φορολογική βάση των
χρηματοοικονομικών της καταστάσεων:
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 250
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 27

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 251
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 27

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 252
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 27

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 253
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 27

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 254
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 27

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 255
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 27 Σημειώσεις

• Για τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος λαμβάνονται

υπόψη μόνο οι διαφορές λογιστικής και φορολογικής βάσης της
Κατάστασης Αποτελεσμάτων. Οι διαφορές λογιστικής και
φορολογικής βάσης λογαριασμών του ισολογισμού θα
επηρεάσουν τον υπολογισμό του φόρου εισοδήματος σε
μελλοντικές περιόδους.
• Η φορολογική βάση των «Αποτελεσμάτων εις νέο» του έτους
20Χ5 προκύπτει εάν στο ποσό του αντίστοιχου κονδυλίου του
20Χ4 προστεθούν για τη χρήση 20Χ5: α) το φορολογικό
αποτέλεσμα μετά από φόρους (ποσού 37), και β) οι μόνιμες
φορολογικές διαφορές (ποσού -30).

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 256
 Αναβαλλόμενοι φόροι
Παράδειγμα 27 Σημειώσεις

• Για την κατανόηση του θέματος αυτού σημειώνεται ότι τα ποσά

των μόνιμων διαφορών της χρήσης 20Χ5 έχουν αφαιρεθεί από το
λογιστικό αποτέλεσμα, καθώς αντιπροσωπεύουν έξοδα που έχουν
μειώσει το ενεργητικό (το ταμείο, υποθέτοντας εξόφληση) και την
καθαρή θέση (Κέρδη εις νέο). Ωστόσο, τα ποσά αυτά δεν έχουν
μειώσει τη φορολογική καθαρή θέση αφού προστέθηκαν για να
υπολογιστούν τα φορολογητέα κέρδη και ο φόρος εισοδήματος.
Συνεπώς, πρέπει να αφαιρεθούν.
• Τέλος, σημειώνεται ότι η φορολογική βάση των κερδών εις νέο
αντιπροσωπεύει το ποσό που έχει ήδη υποβληθεί σε φόρο
εισοδήματος, και συνεπώς είναι σημαντική πληροφορία για τη
διανομή κερδών.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 257
 Στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων
Έσοδα

• Έσοδο (Revenue): Η μεικτή εισροή οικονομικών

ωφελειών κατά τη διάρκεια μιας περιόδου, η οποία
προκύπτει από συνήθεις δραστηριότητες μιας
οντότητας και αυξάνει την καθαρή θέση της, εκτός
των αυξήσεων της καθαρής θέσης που προέρχονται
από συνεισφορές των ιδιοκτητών της οντότητας.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 258
 Στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων
Έσοδα

• Αναγνωρίζονται εντός της περιόδου στην οποία

καθίστανται δουλευμένα
• Επιμετρώνται σε ποσά καθαρά από κάθε επιστροφή,
έκπτωση ή φόρο επί των πωλήσεων
• Αναγνωρίζονται διακεκριμένα από τα σχετικά έξοδα
• Όταν η συμφωνία περιλαμβάνει όρους για αναβολή της
πληρωμής και το έσοδο ενσωματώνει τόκο, τότε
επιμετράται στο αποσβέσιμο κόστος με τη μέθοδο του
πραγματικού επιτοκίου ή τη σταθερή μέθοδο αν αυτό
έχει σημαντική επίπτωση στα ποσά των
χρηματοοικονομικών καταστάσεων
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 259
 Στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων
Έσοδα από πώληση αγαθών

Τα έσοδα από πώληση αγαθών αναγνωρίζονται όταν

πληρούνται όλα τα παρακάτω:
α) Μεταβιβάζονται στον αγοραστή οι ουσιαστικοί κίνδυνοι
και τα οφέλη που συνδέονται με την κυριότητά τους
β) Τα αγαθά γίνονται αποδεκτά από τον αγοραστή
γ) Τα οικονομικά οφέλη από τη συναλλαγή μπορούν να
επιμετρηθούν αξιόπιστα και θεωρείται σφόδρα πιθανή η
εισροή τους στην οντότητα.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 260
 Στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων
Έσοδα από την παροχή υπηρεσιών και κατασκευαστικά
συμβόλαια
• Αναγνωρίζονται με βάση το ποσοστό ολοκλήρωσης
(μέθοδος του ποσοστού ολοκλήρωσης) και εφόσον
θεωρείται σφόδρα πιθανή η εισροή του οικονομικού
οφέλους της συναλλαγής .
• Μπορεί να εφαρμόζεται η μέθοδος της ολοκληρωμένης
σύμβασης, όταν δεν επηρεάζονται σημαντικά τα μεγέθη
των χρηματοοικονομικών καταστάσεων.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 261
 Στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων
Έσοδα από την παροχή υπηρεσιών και κατασκευαστικά
συμβόλαια
• Ο υπολογισμός του ποσοστού ολοκλήρωσης της
παρασχεθείσας υπηρεσίας ή του παρασχεθέντος έργου
κατά την ημερομηνία του ισολογισμού στηρίζεται είτε
στις εισροές (input) κόστους (π.χ. ώρες εργασίας,
αναλώσεις υλικών, κλπ.) είτε στις εκροές (output)
παραχθέντος έργου (π.χ. τόνοι προϊόντος, χιλιόμετρα
ολοκληρωμένου δρόμου ή σιδηροδρομικής γραμμής,
ποσότητα υπηρεσίας, κλπ.). Η επιλογή της κατάλληλης
βάσης επιμέτρησης απαιτεί κρίση και λαμβάνονται
υπόψη οι ειδικές συνθήκες του έργου.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 262
 Στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων
Έσοδα από την παροχή υπηρεσιών και κατασκευαστικά
συμβόλαια
• Η εφαρμογή της βασικής αρχής του δεδουλευμένου και
από τα δύο συμβαλλόμενα μέρη, σε συμβάσεις παροχής
υπηρεσιών ή κατασκευαστικών συμβολαίων για τα
οποία εφαρμόζεται η μέθοδος του ποσοστού
ολοκλήρωσης, προϋποθέτει την ενημέρωση του λήπτη
της υπηρεσίας ή του έργου από τον προμηθευτή για το
μέρος που έχει ολοκληρωθεί και λογισθεί από αυτόν
σε κάθε ημερομηνία ισολογισμού. Η αναγνώριση στην
ίδια περίοδο για λήπτη και προμηθευτή ισχύει ιδίως
στην περίπτωση που ο λήπτης έχει λάβει το μέρος της
υπηρεσίας ή του αγαθού.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 263
 Στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων
Κατασκευαστικά συμβόλαια Παράδειγμα 28
Την 15η Απριλίου 20Χ1 η ΑΛΦΑ ανέλαβε την κατασκευή ενός έργου
συμβατικού τιμήματος 3.000.000 ευρώ. Η κατασκευή αναμένεται να
διαρκέσει για 36 μήνες και το συνολικό κόστος θα ανέλθει σε 2.000.000
ευρώ. Με την υπογραφή της σύμβασης, ο πελάτης κατέβαλε το ποσό του
1.000.000 ευρώ. Εντός του 20Χ1, η ΑΛΦΑ πραγματοποίησε δαπάνες ποσού
750.000 ευρώ που αντιπροσωπεύουν το 37,5% του συνολικού κόστους. Από
το ποσό αυτό κατεβλήθησαν στους προμηθευτές 250.000 ευρώ μέχρι το
τέλος του 20Χ1.
Ζητείται α) Να υπολογιστεί το ποσό του εξόδου της χρήσης 20Χ1, β) Να
υπολογιστεί το ποσό του εσόδου της χρήσης 20Χ1, γ) Να υπολογιστεί το
ποσό και να προσδιοριστεί ο λογαριασμός του ενεργητικού στον οποίο το
σχετικό ποσό θα εμφανιστεί στον ισολογισμό του τέλους της περιόδου 20Χ1,
σε σχέση με την εν λόγω σύμβαση και δ) Να υπολογιστεί το ποσό και να
προσδιοριστεί ο λογαριασμός των υποχρεώσεων στον οποίο το σχετικό ποσό
θα εμφανιστεί στον ισολογισμό του τέλους της περιόδου 20Χ1, σε σχέση με
την εν λόγω σύμβαση
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 264
 Στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων
Κατασκευαστικά συμβόλαια Παράδειγμα 28
Λύση - Απάντηση
α) Το ποσό των δαπανών της περιόδου θα επιβαρύνει ως έξοδο το 20Χ1.
β) Δεδομένου ότι στο έτος 20Χ1 ολοκληρώθηκε το 37,5% του έργου
(750.000 /2.000.000 = 0,375), το έσοδο του έτους 20Χ1 θα υπολογιστεί
ως το 37,5% του συνολικού εσόδου. Δηλαδή, το έσοδο του 20Χ1 είναι:
3.000.000 * 0,375 = 1.125.000 ευρώ.
γ) Στο τέλος του 20Χ1 θα εμφανιστεί στον ισολογισμό ως απαίτηση το
ποσό των 125.000 ευρώ που προκύπτει ως η διαφορά του εσόδου της
περιόδου και της ληφθείσας προκαταβολής: 1.125.000 - 1.000.000 =
125.000 ευρώ.
δ) Στο τέλος του 20Χ1 θα εμφανιστεί στον ισολογισμό ως υποχρέωση το
ποσό των 500.000 ευρώ που προκύπτει ως η διαφορά του εξόδου της
περιόδου και του καταβληθέντος ποσού: 750.000 - 250.000 = 500.000
ευρώ.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 265
 Στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων
Κατασκευαστικά συμβόλαια Παράδειγμα 28
Στις 02/01/20Χ1 η επιχείρηση ΑΛΦΑ ανέλαβε την κατασκευή ενός
τεχνικού έργου συνολικού συμβατικού τιμήματος 10.000 ευρώ και
συνολικού εκτιμώμενου κόστους 6.000 ευρώ. Η κατασκευή του έργου
θα διαρκέσει 4 έτη.
Στο έτος 20Χ1 το έργο είχε απορροφήσει κόστος 600 ευρώ και στο
έτος 20Χ2 1.200 ευρώ (σύνολο κόστους πρώτου και δεύτερου έτους
1.800). Στο τέλος του δεύτερου έτους το προβλεπόμενο κόστος
ολοκλήρωσης του έργου για την τετραετία αναθεωρήθηκε σε 8.000
ευρώ και η ΑΛΦΑ πέτυχε αναθεώρηση του συμβατικού τιμήματος
κατά 400 ευρώ, δηλαδή θα εισπράξει συνολικά 10.400 ευρώ.
•Ζητείται
•Να υπολογιστεί το έσοδο και τα έξοδο που θα αναγνωριστεί στα έτη
20Χ1 και 20Χ2.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 266
 Στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων
Κατασκευαστικά συμβόλαια Παράδειγμα 28
α) Στο έτος 20Χ1 το έξοδο που θα αναγνωριστεί είναι 600 ευρώ. Στο ίδιο
έτος, το ποσοστό του έργου που ολοκληρώθηκε είναι 600/6.000=10%.
Συνεπώς, το έσοδο που θα αναγνωριστεί είναι 10.000*10% = 1.000 ευρώ.
β) Στο έτος 20Χ2 το έξοδο που θα αναγνωριστεί είναι 1.200 ευρώ. Στο ίδιο
έτος, το ποσοστό του έργου που έχει ολοκληρωθεί σωρευτικά είναι
1.800/8.000=22,5%, ενώ το αναθεωρημένο έσοδο είναι 10.400 ευρώ.
Συνεπώς, το σωρευτικό έσοδο για τα έτη 20Χ1 και 20Χ2 είναι
10.400*22,5%=2.340 ευρώ. Με βάση αυτά τα δεδομένα, το έσοδο του έτους
20Χ2 είναι 2.340-1.000=1.340 ευρώ.
20Χ1 20Χ2
Συμβατικό τίμημα 10.000 10.400
Εκτιμώμενο κόστος 6.000 8.000

Πραγματοποιημένα έξοδα σωρρευτικά 600 1.800

Ποσοστό ολοκλήρωσης 10% 23%
Έσοδο Σωρρευτικα 1.000 2.340
Έσοδο Χρήσης 1.000 1.340
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 267
 Στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων
Μέθοδος ολοκληρωμένης σύμβασης

• Όταν βάσει του νόμου χρησιμοποιείται η μέθοδος της

ολοκλήρωσης (ή μέθοδος της ολοκληρωμένης
σύμβασης), μέχρι την ολοκλήρωση δεν αναγνωρίζεται
κανένα έσοδο ή έξοδο.
• Στο ίδιο διάστημα, οι πραγματοποιούμενες δαπάνες
καταχωρούνται ως «Απόθεμα» στο ενεργητικό, και τα
εισπραττόμενα από τον πελάτη ποσά ως
προκαταβολές πελατών στις υποχρεώσεις.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 268
 Στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων
Μέθοδος ολοκληρωμένης σύμβασης – Πότε εκτιμάται ότι
δεν υπάρχει σημαντική επίπτωση;
• τα έργα που αναλαμβάνει η οντότητα είναι σχετικά μεγάλου
αριθμού, μικρής διάρκειας (π.χ. λίγων μηνών), μικρής
σχετικά αξίας το κάθε ένα, και εξελίσσονται ομαλά στην
παρέλευση του χρόνου και χωρίς σημαντικές εποχικές
διακυμάνσεις στην πρόοδο ολοκλήρωσης ή στον αριθμό των
αναλαμβανόμενων έργων.
• β) σε συμβάσεις παροχής υπηρεσιών και κατασκευαστικών
συμβολαίων, όταν η δαπάνη που έχει αναληφθεί στο τέλος
της περιόδου αποτελεί ένα μικρό ποσοστό του συνολικού
κόστους του έργου (ενδεικτικά μέχρι 5%) και η αξιόπιστη
εκτίμηση του ποσοστού προόδου του έργου είναι πρακτικά
δυσχερής ή δεν δικαιολογείται από πλευράς κόστους-
οφέλους.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 269
 Στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων
Μέθοδος ολοκληρωμένης σύμβασης – Πότε εκτιμάται ότι
δεν υπάρχει σημαντική επίπτωση;
• Η μέθοδος της ολοκλήρωσης μπορεί επίσης να
χρησιμοποιείται:
• α) στις περιπτώσεις που το συμφωνηθέν έργο
αναφέρεται σε παραγωγή αποθεμάτων προϊόντων ή
υπηρεσιών τα οποία για διάφορους λόγους δεν
έχουν παραδοθεί.
• β) από τις πολύ μικρές οντότητες της περίπτωσης
(γ) της παραγράφου 2 του άρθρου 1 του νόμου.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 270
 Στοιχεία της κατάστασης αποτελεσμάτων
Έσοδα από τόκους, μερίσματα και δικαιώματα

• Oι τόκοι αναγνωρίζονται βάσει χρονικής αναλογίας με

τη μέθοδο του πραγματικού επιτοκίου ή τη σταθερή
μέθοδο
• Tα μερίσματα ή παρόμοιας φύσης εισόδημα από τη
συμμετοχή στην καθαρή θέση άλλων οντοτήτων
αναγνωρίζονται όταν εγκρίνονται από το αρμόδιο
όργανο που αποφασίζει τη διανομή τους
• Tα δικαιώματα αναγνωρίζονται βάσει των σχετικών
συμβατικών όρων

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 271
 Συναλλαγές και στοιχεία σε ξένο νόμισμα
Αρχική Αναγνώριση

• Στο νόμισμα στο οποίο καταρτίζονται οι

χρηματοοικονομικές καταστάσεις της οντότητας με την
ισχύουσα συναλλαγματική ισοτιμία κατά τη συναλλαγή

• Για την εφαρμογή των ρυθμίσεων του άρθρου αυτού,

έχει σημασία η ταξινόμηση των περιουσιακών στοιχείων
και υποχρεώσεων σε νομισματικά και μη νομισματικά
(monetary / non-monetary items).

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 272
 Συναλλαγές και στοιχεία σε ξένο νόμισμα
Νομισματικά στοιχεία

• Στο τέλος κάθε περιόδου αναφοράς τα νομισματικά

στοιχεία μετατρέπονται με την ισοτιμία κλεισίματος της
ημερομηνίας του ισολογισμού
• Οι συναλλαγματικές διαφορές που προκύπτουν από το
διακανονισμό ή από τη μετατροπή νομισματικών στοιχείων
αναγνωρίζονται στα αποτελέσματα της περιόδου
• Η συναλλαγματική διαφορά που προκύπτει από νομισματικό
στοιχείο το οποίο αποτελεί μέρος της «καθαρής επένδυσης
σε αλλοδαπή δραστηριότητα» αναγνωρίζεται κατευθείαν
ως στοιχείο (διαφορά) στην καθαρή θέση και μεταφέρεται
στα αποτελέσματα κατά τη διάθεση της αλλοδαπής
δραστηριότητας
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 273
 Συναλλαγές και στοιχεία σε ξένο νόμισμα
Μη Νομισματικά στοιχεία αποτίμηση στο τέλος
περιόδου
• Αν επιμετρώνται στο ιστορικό κόστος, μετατρέπονται
με την ισοτιμία της αρχικής αναγνώρισης (συνεπώς δεν
προκύπτουν συναλλαγματικές διαφορές).
• Αν επιμετρώνται στην εύλογη αξία, μετατρέπονται με
την ισοτιμία της ημέρας στην οποία η εύλογη αξία
προσδιορίστηκε  οι διαφορές που προκύπτουν
καταχωρίζονται στα αποτελέσματα ή απευθείας στην
καθαρή θέση κατά περίπτωση (πχ για
ιδιοχρησιμοποιούμενα ακίνητα)

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 274
 Μεταβολές λογιστικών πολιτικών και διόρθωση
λαθών (προηγούμενων περιόδων)

• Αναγνωρίζονται αναδρομικά με τη διόρθωση:

α) Των λογιστικών αξιών των περιουσιακών στοιχείων,
των υποχρεώσεων και της καθαρής θέσης, για τη
σωρευτική επίδραση της μεταβολής κατά την
έναρξη και λήξη της συγκριτικής και της τρέχουσας
περιόδου, και
β) των εσόδων, κερδών, εξόδων και ζημιών, όσον
αφορά την επίδραση επί των λογιστικών μεγεθών
της συγκριτικής περιόδου

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 275
 Μεταβολές λογιστικών εκτιμήσεων

• Δεν αναγνωρίζονται αναδρομικά

• Αναγνωρίζονται στην περίοδο στην οποία διαπιστώνεται
ότι προκύπτουν  επηρεάζουν αυτή την περίοδο και
μελλοντικές περιόδους, κατά περίπτωση
• Παραδείγματα λογιστικών εκτιμήσεων:
- Προσδιορισμός των επισφαλών απαιτήσεων.
- Απαξίωση των αποθεμάτων.
- Ο προσδιορισμός της εύλογης αξίας των χρηματοοικονομικών
περιουσιακών στοιχείων και των χρηματοοικονομικών
υποχρεώσεων.
- Η ωφέλιμη ζωή των ενσωμάτων παγίων
- Προβλέψεις
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 276
 Στοιχεία της καθαρής θέσης
Τι περιλαμβάνουν

• Το καταβληθέν κεφάλαιο
• Τα υπέρ το άρτιο ποσά
• Εισφορές των ιδιοκτητών*
• Διαφορές από την επιμέτρηση περιουσιακών στοιχείων και
υποχρεώσεων στην εύλογη αξία τους
• Αποτελέσματα εις νέον
• Ιδίους τίτλους καθαρής θέσης της οντότητας και κέρδη και
ζημίες από τη διάθεση ή ακύρωση τους
*εφόσον υπάρχει ανέκκλητη δέσμευση κεφαλαιοποίησής τους και
υποχρέωση της οντότητας για έκδοση μετοχών ή άλλων συμμετοχικών τίτλων
προς τους συνεισφέροντες εντός δώδεκα (12) μηνών από την ημερομηνία της
εισφοράς
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 277
 Στοιχεία της καθαρής θέσης

• Το καταβληθέν κεφάλαιο, τα υπέρ το άρτιο ποσά, οι εισφορές

των ιδιοκτητών και οι Ίδιοι τίτλοι αναγνωρίζονται αρχικά και
επιμετρώνται μεταγενέστερα στα ονομαστικά τους ποσά,
που έχουν ληφθεί ή καταβληθεί
• Κόστος που σχετίζεται άμεσα με στοιχείο της καθαρής
θέσης παρακολουθείται αφαιρετικά του στοιχείου αυτού της
καθαρής θέσης, αν είναι σημαντικό αλλιώς αναγνωρίζεται ως
έξοδο στην περίοδο που αφορά
• Κέρδη εύλογης αξίας από την επιμέτρηση περιουσιακών
στοιχείων και υποχρεώσεων που αναγνωρίζονται στην
καθαρή θέση, δεν μπορούν να κεφαλαιοποιηθούν πριν
πραγματοποιηθούν
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 278
 Στοιχεία της καθαρής θέσης
Διανομή κερδών επιμέτρησης

• Τα κέρδη από την επιμέτρηση περιουσιακών στοιχείων και

υποχρεώσεων στη εύλογη αξία που αναγνωρίζονται κατευθείαν στην
καθαρή θέση δεν μπορούν να κεφαλαιοποιηθούν, πριν
πραγματοποιηθούν. Παράδειγμα τέτοιων κερδών είναι τα κέρδη που
αναγνωρίζονται κατευθείαν στην καθαρή θέση από επιμέτρηση στην
εύλογη αξία ιδιοχρησιμοποιούμενων ακινήτων, διαθέσιμων για
πώληση χρηματοοικονομικών στοιχείων και παραγώγων
αντιστάθμισης. Σε αυτές τις περιπτώσεις τα ποσά της καθαρής θέσης
δύναται να κεφαλαιοποιούνται ή να διανέμονται όταν καθίστανται
πραγματοποιημένα.
• Το ποσό της διαφοράς επιμέτρησης στην εύλογη αξία της καθαρής
θέσης καθίσταται πραγματοποιημένο, κατά περίπτωση, μέσω της
ετήσιας απόσβεσης ενός παγίου ή κατά τη διάθεση του στοιχείου
από το οποίο προέρχεται η σχετική διαφορά της καθαρής θέσης.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 279
 Στοιχεία της καθαρής θέσης
Διανομή κερδών επιμέτρησης – Παράδειγμα 29
Η ΑΛΦΑ απέκτησε στις 02/01/20Χ1 έναντι του ποσού των 4.000.000 ευρώ
ένα ιδιοχρησιμοποιούμενο κτήριο που το παρακολουθεί στην εύλογη αξία
του. Το ακίνητο έχει μηδενική υπολειμματική αξία και ωφέλιμη οικονομική
ζωή 20 έτη (συντελεστής απόσβεσης 5%). Κατά την πρώτη επιμέτρησή του
στην εύλογη αξία στις 31/12/20Χ4 προέκυψε ότι η αξία αυτή ανερχόταν στο
ποσό των 3.840.000, που αντιπροσωπεύει αύξηση της καθαρής λογιστικής
του αξίας κατά 20%.
Ζητείται
α) Να υπολογιστεί η αξία με την οποία θα εμφανιστεί το πάγιο (αξία κτήσης
και σωρευμένες αποσβέσεις) στα αναλυτικά αρχεία της ΑΛΦΑ στις
31/12/20Χ4.
β) Να υπολογιστεί το ποσό των αποσβέσεων του έτους 20Χ5.
γ) Να υπολογιστεί το ποσό του μέρους της αναπροσαρμογής του ακινήτου
που στη χρήση 20Χ5 κατέστη δουλευμένο.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 280
 Στοιχεία της καθαρής θέσης
Διανομή κερδών επιμέτρησης – Παράδειγμα 29
• Με δεδομένο ότι η καθαρή λογιστική αξία του παγίου αυξήθηκε κατά
20%, αυξάνεται ισόποσα τόσο η λογιστική αξία κτήσης όσο και οι
σωρευμένες αποσβέσεις του ακινήτου. Η κατά 20% αύξηση της αξίας του
παγίου υπολογίζεται από τη σύγκριση της αξίας επιμέτρησής του στην
εύλογη αξία στις 31/12/20Χ4 σε σχέση με την αναπόσβεστη αξία του στις
31/12/20Χ4, δηλαδή (3.840.000 - 3.200.000)/3.200.000 = 20%.
• Οι σχετικοί υπολογισμοί της αναπροσαρμογής παρουσιάζονται στον
παρακάτω πίνακα.

Υπόλοιπα 31/12/20Χ4 Προ Αναπρ Προσαρμ. Μετά Αναπρ.

Αξία Κτήσης 4.000.000 800.000 4.800.000
Σωρ.Αποσβέσεις -800.000 -160.000 -960.000
Αναπ.Υπόλοιπο 3.200.000 640.000 3.840.000

+20%

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 281
 Στοιχεία της καθαρής θέσης
Διανομή κερδών επιμέτρησης – Παράδειγμα 29

• Λόγω της αναπροσαρμογής της αξίας του ακινήτου, οι

αποσβέσεις της χρήσης 20Χ5 θα αυξηθούν κατά 40.000 ευρώ,
δηλαδή από 200.000 ευρώ σε 240.000 ευρώ. Συνεπώς, το ποσό
αυτό των 40.000 ευρώ αντιπροσωπεύει το μέρος του
λογαριασμού «Διαφορές εύλογης αξίας ιδιοχρησιμοποιούμενων
ακινήτων» (συνολικού ποσού 640.000 ευρώ) που έχει καταστεί
δουλευμένο στη χρήση αυτή. Το ποσό των 40.000 ευρώ δύναται
να μεταφερθεί στα κέρδη εις νέο (με χρέωση του λογαριασμού
«Διαφορές εύλογης αξίας διαθέσιμων για πώληση»), και στη
συνέχεια, αφού καταβληθεί ο τυχόν αναλογούν φόρος
εισοδήματος βάσει των προβλέψεων της φορολογικής
νομοθεσίας, να κεφαλαιοποιηθεί ή να διανεμηθεί (εκτός εάν
υπάρχουν άλλοι περιορισμοί).
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 282
 Στοιχεία Κατάστασης Χρηματοροών

• Ο ν.4308 με το υπόδειγμα Β.4 προκρίνει την έμμεση μέθοδο

για την κατάρτιση της Κατάστασης Χρηματοροών
• Ο νόμος δεν αναφέρει οδηγίες ή κανόνες κατάρτισης της
Κατάστασης Χρηματοροών

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 283
 Στοιχεία Κατάστασης Χρηματοροών
Η βασική φιλοσοφία

• Η βασική φιλοσοφία της κατάστασης χρηματοροών είναι ότι

παρουσιάζει μόνο ταμιακές κινήσεις, δηλαδή τις εισπράξεις
– πληρωμές (τίποτα άλλο), με συγκεκριμένη μορφή

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 284
 Στοιχεία Κατάστασης Χρηματοροών
Δομή της κατάστασης ταμιακών ροών

• Χρηματοροές από λειτουργικές δραστηριότητες (οι κύριες

δραστηριότητες που δημιουργούν έσοδα σε μια οντότητα και
άλλες δραστηριότητες που δεν είναι επενδυτικής ή
χρηματοδοτικής φύσης)
• Χρηματοροές από επενδυτικές δραστηριότητες (απόκτηση
και η διάθεση μακροπρόθεσμων περιουσιακών στοιχείων και
άλλων επενδύσεων, που δεν συμπεριλαμβάνονται στα
ταμιακά ισοδύναμα)
• Χρηματοροές από χρηματοδοτικές δραστηριότητες
(καταλήγουν σε μεταβολές στο μέγεθος και στη συγκρότηση
του μετοχικού κεφαλαίου και του δανεισμού της οικονομικής
οντότητας)
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 285
 Στοιχεία Κατάστασης Χρηματοροών
Χρηματοροές από Λειτουργικές δραστηριότητες
Παραδείγματα
• Εισπράξεις από την πώληση αγαθών ή την παροχή
υπηρεσιών (εισροές)
• Πληρωμές σε προμηθευτές αγαθών και υπηρεσιών,
σε εργαζόμενους και για λογαριασμό τους,
πληρωμές φόρων (εκροές)

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 286
 Στοιχεία Κατάστασης Χρηματοροών
Χρηματοροές από Επενδυτικές δραστηριότητες
Παραδείγματα
• Πληρωμές για την απόκτηση ενσωμάτων παγίων,
άϋλων περιουσιακών στοιχείων και λοιπών
μακροπρόθεσμων επενδύσεων, καθώς και
εισπράξεις από πώληση τέτοιων στοιχείων.
• Πληρωμές για απόκτηση συμμετοχών στο κεφάλαιο
άλλων επιχειρήσεων (εκροές), καθώς και πωλήσεις
τέτοιων στοιχείων (εισροές)

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 287
 Στοιχεία Κατάστασης Χρηματοροών
Χρηματοροές από Χρηματοδοτικές Δραστηριότητες
Παραδείγματα
• Εισπράξεις από έκδοση μετοχών ή ομολογιών
(εισροές) και πληρωμές για αγορά των ιδίων
στοιχείων, ή μερίσματα (εκροές)
• Εισπράξεις από δάνεια (εισροές) και εξόφληση
αυτών (εκροές)
• Πληρωμές για εξόφληση κεφαλαίου σε
χρηματοδοτική μίσθωση

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 288
Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 289
Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 290
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Αρχές κατάρτισης

• Οι οντότητες που εξαιρούνται από κάποιες πληροφορίες του

προσαρτήματος και τις παρέχουν προαιρετικά πρέπει να τις
παρέχουν πλήρως
• Οι πληροφορίες επί των κονδυλίων των χρηματοοικονομικών
καταστάσεων παρατίθενται με τη σειρά που αυτά
παρουσιάζονται στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις
• Γνωστοποιείται η μονάδα μέτρησης και το επίπεδο
στρογγυλοποίησης των παρατιθέμενων αριθμών
• Όταν πληροφορίες που απαιτούνται στο προσάρτημα
παρατίθενται στους πίνακες των χρηματοοικονομικών
καταστάσεων, οι πληροφορίες αυτές μπορεί να μην
επαναλαμβάνονται στο προσάρτημα
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 291
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Γενικές Πληροφορίες

• Η επωνυμία της οντότητας

• Ο νομικός τύπος της οντότητας.
• Η περίοδος αναφοράς
• Η διεύθυνση της έδρας της οντότητας
• Το δημόσιο μητρώο στο οποίο είναι εγγεγραμμένη η οντότητα
• Εάν η οντότητα λειτουργεί με την παραδοχή της συνεχιζόμενης
δραστηριότητας
• Εάν η οντότητα είναι υπό εκκαθάριση
• Η κατηγορία της οντότητας (πολύ μικρή, μικρή, μεσαία, μεγάλη,
δημοσίου συμφέροντος)
• Δήλωση ότι οι χρηματοοικονομικές καταστάσεις έχουν καταρτιστεί
σε πλήρη συμφωνία με τον ν. 4308 του 2014
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 292
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Λοιπές Γνωστοποιήσεις

• Γνωστοποίηση παραγόντων που θέτουν σε κίνδυνο την

προοπτική της οντότητας ως συνεχιζόμενη δραστηριότητα ,
καθώς και τα μέτρα που έχουν ληφθεί για την αντιμετώπισή
τους
• Συνοπτική αναφορά των λογιστικών πολιτικών
• Γνωστοποιήσεις στη περίπτωση αλλαγών λογιστικών
πολιτικών, εκτιμήσεων ή διόρθωσης λαθών
• Γνωστοποιήσεις σε περίπτωση παρέκκλισης προς χάριν της
εύλογης παρουσίασης
• Σημαντικά γεγονότα που προκύπτουν μετά το τέλος της
περιόδου και δεν έχουν απεικονισθεί στις οικονομικές
καταστάσεις
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 293
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Γνωστοποιήσεις ενσώματων και άυλων πάγιων

• Πίνακας μεταβολής των παγίων κατά τη διάρκεια της

περιόδου (κόστος κτήσης ή εύλογη αξία, αποσβέσεις και
απομειώσεις, προσθήκες, μειώσεις και μεταφορές,
κεφαλαιοποιήσεις τόκων και λοιπές μεταβολές)

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 294
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Γνωστοποιήσεις εύλογης αξίας
• Δήλωση ότι έχει γίνει χρήση της δυνατότητας επιμέτρησης στην
εύλογη αξία
• Τα κονδύλια των χρηματοοικονομικών καταστάσεων που έχουν
επιμετρηθεί στην εύλογη αξία
• Σημαντικές υποθέσεις και οι τεχνικές επιμέτρησης
• Ανά κονδύλι του ισολογισμού: η εύλογη αξία, οι μεταβολές της που
έχουν αναγνωριστεί στα αποτελέσματα και απευθείας στην καθαρή
θέση
• Πίνακας που παρουσιάζεται η κίνηση των διαφορών εύλογης αξίας
κατά τη διάρκεια της περιόδου, με ανάλυση σε μικτό ποσό και
αναβαλλόμενο φόρο εισοδήματος
• Πληροφορίες για κάθε κατηγορία παράγωγων χρηματοοικονομικών
μέσων
• Λογιστική αξία των παγίων αν δεν είχαν επιμετρηθεί στην εύλογη
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 295
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Γνωστοποιήσεις σε περίπτωση επιμέτρησης
χρηματοπιστωτικών μέσων στην τιμή κτήσης
• Για κάθε κατηγορία παράγωγων:
• η εύλογη αξία
• έκταση και η φύση τους
• Για τα μη κυκλοφορούντα χρημ/κά στοιχεία τα οποία
εμφανίζονται με ποσό που υπερβαίνει την εύλογη αξία
τους:
• η λογιστική αξία και η εύλογη αξία
• οι λόγοι για τη μη μείωση της λογιστικής αξίας και
τεκμηρίωση για τη δυνατότητα ανάκτησης τηςλογιστικής
αξίας

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 296
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Γνωστοποιήσεις για την καθαρή θέση

• Το κεφάλαιο που έχει εγκριθεί αλλά δεν έχει καταβληθεί

• Ο αριθμός και η ονομαστική αξία των τίτλων καθαρής θέσης*
• Ο αριθμός και η ονομαστική αξία των τίτλων που αντιπροσωπεύουν το
κεφάλαιο και εκδόθηκαν μέσα στη περίοδο*
• Ο αριθμός , η αξία και τα δικαιώματα που παρέχουν τίτλοι όπως:
πιστοποιητικά συμμετοχής, μετατρέψιμοι τίτλοι, δικαιώματα αγοράς
τίτλων, δικαιώματα προαίρεσης ή παρόμοιοι τίτλοι ή δικαιώματα
• Για κάθε αποθεματικό, σύντομη περιγραφή του σκοπού του και της
κίνησης στην περίοδο, εφόσον αυτή δεν παρέχεται αναλυτικά στον
Πίνακα Μεταβολών Καθαρής Θέσης
• Ο αριθμός και η ονομαστική αξία των κατεχόμενων ιδίων τίτλων
καθαρής θέσης*
*όταν δεν υπάρχει ονομαστική αξία αναφέρεται η λογιστική αξία
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 297
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Γνωστοποιήσεις για τα δάνεια και τις υποχρεώσεις

• Το συνολικό χρέος που καλύπτεται με εξασφαλίσεις (φύση

και μορφή)
• Υποχρεώσεις που καθίστανται απαιτητές μετά από πέντε (5)
έτη από την ημερομηνία του ισολογισμού

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 298
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Γνωστοποιήσεις για τις δεσμεύσεις και ενδεχόμενες
υποχρεώσεις
• Το συνολικό ποσό των χρηματοοικονομικών
δεσμεύσεων, εγγυήσεων ή ενδεχόμενων
επιβαρύνσεων (ενδεχόμενες υποχρεώσεις) που δεν
εμφανίζονται στον ισολογισμό, με ένδειξη της φύσης
και της μορφής των σχετικών εξασφαλίσεων που έχουν
παρασχεθεί

• Κάθε δέσμευση που αφορά παροχές σε εργαζόμενους

μετά την έξοδο από τη υπηρεσία ή οντότητες ομίλου ή
συγγενείς οντότητες, γνωστοποιείται ξεχωριστά

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 299
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Γνωστοποιήσεις για σημαντικά κονδύλια εσόδων και
εξόδων
• Το ποσό και τη φύση των επιμέρους στοιχείων των
εσόδων ή των εξόδων που είναι ιδιαίτερου ύψους ή
ιδιαίτερης συχνότητας ή σημασίας

• Σε περίπτωση συμψηφισμού εσόδων και εξόδων

γνωστοποιούνται τα σχετικά κονδύλια και οι αξίες αυτών
προ του συμψηφισμού

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 300
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Γνωστοποιήσεις για τη διάθεση κερδών

• Η προτεινόμενη ή οριστική διάθεση των κερδών

• Το ποσό μερισμάτων που καταβλήθηκε στην περίοδο
• Ο λογιστικός χειρισμός των ζημιών της περιόδου

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 301
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Γνωστοποιήσεις για τους αναβαλλόμενους φόρους

• Το υπόλοιπο ισολογισμού στην αρχή και στο τέλος της

περιόδου, καθώς και ανάλυση της κίνησής του κατά τη
διάρκεια της περιόδου, με αναφορά των ποσών που
επηρεάζουν τα αποτελέσματα της περιόδου και την
καθαρή θέση

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 302
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Γνωστοποιήσεις για το προσωπικό

• Ο μέσος όρος των απασχολούμενων

• Ανάλυση του μέσου όρου των απασχολούμενων ανά
κατηγορία.
• Αν δεν αναφέρονται χωριστά στην Κατάσταση
Αποτελεσμάτων γνωστοποιούνται αναλυτικά τα συνολικά
ποσά των εξής δαπανών:
- Μισθοί και ημερομίσθια
- Κοινωνικές επιβαρύνσεις
- Παροχές μετά την έξοδο από την υπηρεσία

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 303
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Γνωστοποιήσεις για τα μέλη διοικητικών,
διαχειριστικών και εποπτικών συμβουλίων
• Για προκαταβολές και πιστώσεις που χορηγήθηκαν:
- τα ποσά που χορηγήθηκαν
- το επιτόκιο
- οι όροι χορήγησης
- τα ποσά που επιστράφηκαν, διαγράφηκαν ή δεν εισπράχθηκαν
λόγω αποποίησης
- οι δεσμεύσεις που αναλήφθηκαν για λογαριασμό τους με
οποιαδήποτε εγγύηση
• Για αμοιβές στα πλαίσια των καθηκόντων τους:
- τα ποσά που δόθηκαν
- οι δεσμεύσεις που προέκυψαν ή αναλήφθηκαν για παροχές
μετά την έξοδο από την υπηρεσία
Τα ανωτέρω στοιχεία γνωστοποιούνται αθροιστικά για κάθε κατηγορία των προσώπων αυτών
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 304
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Γνωστοποιήσεις για τα συνδεδεμένα μέρη

• τα ποσά των συναλλαγών της περιόδου

• τα ποσά των απαιτήσεων και υποχρεώσεων κατά την
ημερομηνία του ισολογισμού
• η φύση της σχέσης του συνδεδεμένου μέρους
• άλλα πληροφοριακά στοιχεία για τις συναλλαγές
• Οι πληροφορίες για τις επιμέρους συναλλαγές και τα
υπόλοιπα μπορούν να συναθροίζονται ανάλογα με τη
φύση τους.
• Παρακάτω ακολουθεί σύντομη παρουσίαση για τα
συνδεδεμένα μέρη.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 305
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Γνωστοποιήσεις για τις αμοιβές των ελεγκτών

Διακεκριμένα κατά κατηγορία γνωστοποιούνται οι

αμοιβές:
• για τον έλεγχο των ετήσιων χρηματοοικονομικών
καταστάσεων
• για άλλες υπηρεσίες διασφάλισης
• για συμβουλευτικές φορολογικές υπηρεσίες
• για λοιπές μη ελεγκτικές υπηρεσίες

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 306
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Λοιπές Γνωστοποιήσεις

• Η επωνυμία, η έδρα και η νομική μορφή κάθε άλλης

οντότητας, στην οποία η οντότητα είναι απεριόριστα
ευθυνόμενος εταίρος
• Η επωνυμία και η έδρα της τελικής μητρικής και της
ενδιάμεσης μητρικής (αν υπάρχει) η οποία καταρτίζει
ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις στις
οποίες συμπεριλαμβάνεται η οντότητα
• Ο τόπος στον οποίο κάθε ενδιαφερόμενος μπορεί να
προμηθευτεί τις ανωτέρω ενοποιημένες
χρηματοοικονομικές καταστάσεις (εάν δεν είναι
διαθέσιμες οι καταστάσεις αυτές πρέπει να αναφέρεται)
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 307
 Προσάρτημα (σημειώσεις)
Λοιπές γνωστοποιήσεις

• Η λογιστική αξία των περιουσιακών στοιχείων και των

συνδεόμενων με αυτά υποχρεώσεων, τα οποία η
διοίκηση της οντότητας έχει ήδη λάβει απόφαση να
διαθέσει στο προσεχές διάστημα, και οπωσδήποτε
στους επόμενους 12 μήνες, εφόσον είναι σημαντικά

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 308
 Πολύ μικρές
Πολύ μικρές
οντότητες άρθρου
οντότητες
1.2(α) και 1.2(β) με
άρθρου 1.2(γ)
Γνωστοποιήσεις στο προσάρτημα συνοπτικό
Μεγάλες Μεσαίες Μικρές μόνο με
παρ. (σημειώσεις) άρθρου 29 – Απαλλαγές με Ισολογισμό και
Οντότητες Οντότητες Οντότητες συνοπτική
βάση το μέγεθος της Οντότητας συνοπτική
Κατάσταση
Κατάσταση
Αποτελεσμάτων
Αποτελεσμάτων
(άρθρο 16.8)
(άρθρο 16.7)
3 Γενικές πληροφορίες √ √ √ √ √
4 Γνωστοποιήσεις για τη √ √ √
Συνεχιζόμενη δραστηριότητα
5 Συνοπτική Αναφορά των √ √ √
λογιστικών πολιτικών
6 Παρέκκλιση προς χάρι της √ √ √
εύλογης παρουσίασης
7 Συσχέτιση κονδυλίων √ √ √
8 Πίνακας μεταβολών παγίων √ √ √
9 Σημαντικά γεγονότα μετά το √ √
τέλος της περιόδου
10 Γνωστοποιήσεις επιμέτρησης στην √ √ √
εύλογη αξία
11 Γνωστοποιήσεις επιμέτρησης στην √ √
χρημ/κών μέσων στην τιμή κτήσης
Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 309
 Πολύ μικρές
Πολύ μικρές
οντότητες άρθρου
οντότητες
1.2(α) και 1.2(β) με
άρθρου 1.2(γ)
Γνωστοποιήσεις στο προσάρτημα συνοπτικό
Μεγάλες Μεσαίες Μικρές μόνο με
παρ. (σημειώσεις) άρθρου 29 – Απαλλαγές με Ισολογισμό και
Οντότητες Οντότητες Οντότητες συνοπτική
βάση το μέγεθος της Οντότητας συνοπτική
Κατάσταση
Κατάσταση
Αποτελεσμάτων
Αποτελεσμάτων
(άρθρο 16.8)
(άρθρο 16.7)
12 Γνωστοποιήσεις καθαρής θέσης √ √
13 Χρέος που καλύπτεται με √ √ √
εξασφαλίσεις
14 Γνωστοποιήσεις υποχρεώσεων √ √ √
μετά από πέντε έτη
15 Η φύση και ο επιχειρηματικός √ √
στόχος των διακανονισμών που
δεν περιλαμβάνονται στον
ισολογισμό
16 Δεσμεύσεις και ενδεχόμενες √ √ √ √
υποχρεώσεις
17 Γνωστοποιήσεις για σημαντικά √ √ √
κονδύλια εσόδων και εξόδων
18 Ποσό τόκων που √ √ √
κεφαλαιοποιήθηκαν στα
αποθέματα
Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 310
 Πολύ μικρές
Πολύ μικρές
οντότητες άρθρου
οντότητες
1.2(α) και 1.2(β) με
άρθρου 1.2(γ)
Γνωστοποιήσεις στο προσάρτημα συνοπτικό
Μεγάλες Μεσαίες Μικρές μόνο με
παρ. (σημειώσεις) άρθρου 29 – Απαλλαγές με Ισολογισμό και
Οντότητες Οντότητες Οντότητες συνοπτική
βάση το μέγεθος της Οντότητας συνοπτική
Κατάσταση
Κατάσταση
Αποτελεσμάτων
Αποτελεσμάτων
(άρθρο 16.8)
(άρθρο 16.7)

19 Γνωστοποιήσεις για τη διάθεση √ √

των κερδών
20 Γνωστοποιήσεις μερισμάτων που √ √
καταβλήθηκαν
21 Γνωστοποιήσεις για τις ζημιές √ √

22 Γνωστοποιήσεις για τους √ √

αναβαλλόμενους φόρους
23 Γνωστοποιήσεις για το προσωπικό √ √ √
24 Γνωστοποιήσεις για τον κύκλο √
εργασιών
25 Γνωστοποιήσεις για √ √ √ √
προκαταβολές ή πιστώσεις στα
μέλη της διοίκησης
Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 311
 Πολύ μικρές
Πολύ μικρές
οντότητες άρθρου
οντότητες
1.2(α) και 1.2(β) με
άρθρου 1.2(γ)
Γνωστοποιήσεις στο προσάρτημα συνοπτικό
Μεγάλες Μεσαίες Μικρές μόνο με
παρ. (σημειώσεις) άρθρου 29 – Απαλλαγές με Ισολογισμό και
Οντότητες Οντότητες Οντότητες συνοπτική
βάση το μέγεθος της Οντότητας συνοπτική
Κατάσταση
Κατάσταση
Αποτελεσμάτων
Αποτελεσμάτων
(άρθρο 16.8)
(άρθρο 16.7)
26Εταιρείες που η οντότητα είναι √ √
απεριόριστα ευθυνόμενος
εταίρος.
27Γνωστοποιήσεις για την τελική √ √
Μητρική
28Γνωστοποιήσεις για την √ √
ενδιάμεση Μητρική
29Γνωστοποιήσεις για τον τόπο που √ √
μπορούν να βρεθούν οι
οικονομικές καταστάσεις της
μητρικής
30Αμοιβές Διοίκησης √ √
31Συναλλαγές με τα συνδεδεμένα √ √
μέρη
32Αμοιβές Ελεγκτή √

Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 312

 Πολύ μικρές
Πολύ μικρές
οντότητες άρθρου
οντότητες
1.2(α) και 1.2(β) με
άρθρου 1.2(γ)
Γνωστοποιήσεις στο προσάρτημα συνοπτικό
Μεγάλες Μεσαίες Μικρές μόνο με
παρ. (σημειώσεις) άρθρου 29 – Απαλλαγές με Ισολογισμό και
Οντότητες Οντότητες Οντότητες συνοπτική
βάση το μέγεθος της Οντότητας συνοπτική
Κατάσταση
Κατάσταση
Αποτελεσμάτων
Αποτελεσμάτων
(άρθρο 16.8)
(άρθρο 16.7)
33Γνωστοποιήσεις για τα √
κατεχόμενα προς πώληση
περιουσιακά στοιχεία
34Δήλωση
Δήλωση επιλογής κατάρτισης √ √
συνοπτικού Ισολογισμού και
συνοπτικής Κατάστασης
Αποτελεσμάτων

Ιανουάριος 2018 ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ 313

 Συνδεδεμένο μέρος (Related party)
Ορισμός

• Είναι:
α) Πρόσωπο ή στενό μέλος της οικογένειας αυτού του
προσώπου είναι συνδεδεμένο μέρος με την οντότητα που
καταρτίζει χρηματοοικονομικές καταστάσεις εάν:
α1) Είναι μέλος των βασικών διοικητικών στελεχών της
καταρτίζουσας οντότητας ή μιας μητρικής της, ή
α2) Έχει τον έλεγχο της καταρτίζουσας οντότητας, ή
α3) Ασκεί από κοινού έλεγχο ή ουσιώδη επιρροή επί της
καταρτίζουσας οντότητας ή έχει σημαντικά δικαιώματα
ψήφου σε αυτή.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 314
 Συνδεδεμένο μέρος (Related party)
Ορισμός

β) Μια οντότητα είναι συνδεδεμένη με την καταρτίζουσα

οντότητα, αν ισχύει μία από τις παρακάτω προϋποθέσεις:
β1) Η οντότητα και η καταρτίζουσα οντότητα είναι μέλη
του ίδιου ομίλου (που σημαίνει ότι κάθε μητρική,
θυγατρική και αδελφή θυγατρική είναι συνδεδεμένα μέρη
μεταξύ τους).
β2) Οποιαδήποτε οντότητα είναι συγγενής ή κοινοπραξία
της άλλης οντότητας (ή ενός μέλους ομίλου στον οποίο η
άλλη οντότητα είναι μέλος).

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 315
 Συνδεδεμένο μέρος (Related party)
Ορισμός

β3) Και οι δύο οντότητες είναι κοινοπραξίες μιας τρίτης

οντότητας.
β4) Οποιαδήποτε οντότητα είναι κοινοπραξία μιας τρίτης
οντότητας και η άλλη οντότητα είναι συγγενής της τρίτης
οντότητας.
β5) Η οντότητα είναι ένα πρόγραμμα καθορισμένων παροχών
μετά την έξοδο από την υπηρεσία, προς όφελος των
εργαζομένων είτε της καταρτίζουσας οντότητας είτε μιας
οντότητας συνδεδεμένης με αυτήν. Εάν η καταρτίζουσα
οντότητα είναι η ίδια ένα πρόγραμμα καθορισμένων παροχών,
οι εργοδότες-χρηματοδότες του προγράμματος, είναι επίσης
συνδεδεμένοι στο πρόγραμμα.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 316
 Συνδεδεμένο μέρος (Related party)
Ορισμός

β6) Η οντότητα ελέγχεται ή ελέγχεται από κοινού από

πρόσωπο αναφερόμενο στο (α).

β7) Ένα πρόσωπο αναφερόμενο στο (αΐ) διαθέτει

σημαντική δύναμη ψήφων στην οντότητα.

β8) Ένα πρόσωπο αναφερόμενο στο (αΐ) ασκεί ουσιώδη

επιρροή επί της οντότητας ή διαθέτει σημαντική δύναμη
ψήφων σε αυτή.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 317
 Συνδεδεμένο μέρος (Related party)
Ορισμός

β9) Ένα πρόσωπο ή ένα στενό μέλος της οικογένειάς του

ταυτόχρονα διαθέτει ουσιώδη επιρροή ή σημαντική
δύναμη ψήφων επί της οντότητας και ασκεί από κοινού
έλεγχο στην καταρτίζουσα οντότητα.

β10) Ένα μέλος των βασικών διοικητικών στελεχών της

καταρτίζουσας οντότητας ή μιας μητρικής της οντότητας, ή
ένα στενό μέλος της οικογένειας αυτού του προσώπου,
ασκεί έλεγχο ή από κοινού έλεγχο επί της καταρτίζουσας
οντότητας ή διαθέτει σημαντική δύναμη ψήφων σε αυτή.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 318
 Συνδεδεμένο μέρος (Related party)
Ορισμός Στενού μέλους οικογένειας
• Στενό μέλος οικογένειας (close family member): Στενό
μέλος οικογένειας ενός προσώπου είναι εκείνο το μέλος
της οικογένειάς του, που μπορεί να αναμένεται ότι
επηρεάζει, ή επηρεάζεται από το πρόσωπο αυτό κατά
την ενασχόλησή τους με την οντότητα. Στην έννοια του
στενού μέλους οικογένειας περιλαμβάνονται:
• α) Ο(η) σύζυγος ή ο(η) σύντροφος με τον(την) οποίο(α)
συγκατοικεί το πρόσωπο.
• β) Τα εξαρτώμενα μέλη, συμπεριλαμβανομένων
ανιόντων ή κατιόντων συγγενών, του προσώπου ή
του(της) συζύγου του(της) ή του(της) συντρόφου
του(της), με τον(την) οποίο(α) συγκατοικεί το πρόσωπο.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 319
 Συνδεδεμένο μέρος (Related party)
Ορισμός Βασικού διοικητικού στελέχους
• Βασικά διοικητικά στελέχη είναι εκείνα τα άτομα που
έχουν την εξουσία και την ευθύνη για το σχεδιασμό, τη
διοίκηση και τον έλεγχο των δραστηριοτήτων της
οντότητας, άμεσα ή έμμεσα και συμπεριλαμβάνουν
κάθε διευθυντή (είτε εκτελεστικό είτε όχι) της οντότητας
αυτής.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 320
 Πρώτη Εφαρμογή
Πως αντιμετωπίζεται

• Η πρώτη εφαρμογή των κανόνων επιμέτρησης και σύνταξης

χρηματοοικονομικών καταστάσεων αντιμετωπίζεται ως
αλλαγή λογιστικών πολιτικών

• Αναδρομική διόρθωση των λογιστικών αξιών των

περιουσιακών στοιχείων, των υποχρεώσεων και της καθαρής
θέσης, για τη σωρευτική επίδραση της μεταβολής κατά την
έναρξη και λήξη της συγκριτικής και της τρέχουσας περιόδου,
και των αποτελεσμάτων, όσον αφορά την επίδραση επί των
λογιστικών μεγεθών της συγκριτικής περιόδου

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 321
 Πρώτη Εφαρμογή (Ερμηνευτικά Θέματα)
Αναδρομική εφαρμογή
2014 2015
Περίοδος πρώτης εφαρμογής
1.1.2014 (=31.12.2013) 31.12.2014 31.12.2015

Συγκριτικά στοιχεία
Hμερομηνία σύμφωνα με τα ΕΛΠ Πρώτες οικονομικές
μετάβασης στα ΕΛΠ (Ημερομηνία που έχουν
καταστάσεις σύμφωνα
(Εναρκτήριος συνταχθεί οι τελευταίες
οικονομικές καταστάσεις με τα ΕΛΠ
Ισολογισμός)* σύμφωνα με το προηγούμενο
λογιστικό πλαίσιο)

* Τα ΕΛΠ δεν απαιτούν την σύνταξη εναρκτήριου ισολογισμού ωστόσο πρέπει να

συνταχθεί (δεν θα παρουσιαστεί) για να μπορέσουν να συνταχθούν οι οικονομικές
καταστάσεις που έπονται

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 322
 Πρώτη Εφαρμογή
Απαλλαγές από την Αναδρομική εφαρμογή

• Όταν η αναδρομική προσαρμογή ορισμένων ή όλων των

στοιχείων των χρηματοοικονομικών καταστάσεων είναι
πρακτικά δυσχερής ή όταν το απαιτούμενο κόστος είναι
σημαντικό
• Αυτό μπορεί να συμβαίνει όταν:
• Η αρχική αναγνώριση στοιχείων του ισολογισμού έχει λάβει χώρα σε
μακρινή περίοδο στο παρελθόν ή
• η εύλογη αξία στοιχείων του ισολογισμού δεν είναι διαθέσιμη για τα
χρονικά σημεία, όπως απαιτείται για την αναδρομική εφαρμογή της
επιμέτρησης στην εύλογη αξία

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 323
 Πρώτη Εφαρμογή
Απαλλαγές από την Αναδρομική εφαρμογή
Όταν υιοθετείται το ιστορικό κόστος ως βάση επιμέτρησης ενός στοιχείου

Στην αρχή της περιόδου της πρώτης εφαρμογής (1.1.2015):

• Οι λογιστικές αξίες των στοιχείων του ισολογισμού του
τέλους της προηγούμενης περιόδου θεωρούνται ως το
τεκμαρτό κόστος εκκίνησης αυτού του στοιχείου , ή
• ειδικά για τα ιδιοχρησιμοποιούμενα και επενδυτικά ακίνητα
μπορεί να χρησιμοποιηθεί η εύλογη αξία ως τεκμαρτό
κόστος εκκίνησης, με κάθε διαφορά που προκύπτει να
αναγνωρίζεται στα κέρδη εις νέον (η δυνατότητα αυτή δεν
παρέχεται για πολύ μικρές οντότητες της παραγράφου 2α, 2β και 2γ του
άρθρου 1)

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 324
 Πρώτη Εφαρμογή
Απαλλαγές από την Αναδρομική εφαρμογή
Όταν υιοθετείται η εύλογη αξία ως βάση επιμέτρησης εφεξής

Στην αρχή της περιόδου της πρώτης εφαρμογής (1.1.2015):

• Η οντότητα επιμετρά τα σχετικά στοιχεία του ισολογισμού
στην εύλογη αξία
• Κάθε προκύπτουσα διαφορά αναγνωρίζεται είτε κατευθείαν
στα κέρδη εις νέον είτε ως διαφορά εύλογης αξίας στην
καθαρή θέση (αποθεματικό) ανάλογα το στοιχείο

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 325
 Πρώτη Εφαρμογή
Απαλλαγή διαγραφής κονδυλίων που δεν πληρούν τα
κριτήρια αναγνώρισης των ΕΛΠ
• Δύναται να συνεχίσουν να εμφανίζονται στον ισολογισμό
μετά την 31η Δεκεμβρίου 2014 και μέχρι την ολοσχερή
απόσβεσή τους, βάσει των κείμενων φορολογικών διατάξεων
ή την καθ’ οιονδήποτε τρόπο διάθεσή τους
• Η χρήση της δυνατότητας αυτής γνωστοποιείται στο
προσάρτημα καθώς και σχετικά ποσά του ισολογισμού και
της κατάστασης αποτελεσμάτων (παρέχεται δυνατότητα
εξαίρεσης γνωστοποίησης για τις πολύ μικρές και μικρές
οντότητες)

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 326
 Πρώτη Εφαρμογή
Ταξινόμηση κονδυλίων συγκριτικής περιόδου
(31.12.2014) και γνωστοποιήσεις μετάβασης
• Τα στοιχεία της συγκριτικής περιόδου ταξινομούνται,
σύμφωνα με τα υποδείγματα των χρηματοοικονομικών
καταστάσεων των ΕΛΠ (παρέχεται δυνατότητα εξαίρεσης για
τις πολύ μικρές και μικρές οντότητες)
• Η μέθοδος μετάβασης στα ΕΛΠ, καθώς και οι επιπτώσεις σε
κάθε ένα κονδύλι γνωστοποιούνται στις σημειώσεις
(παρέχεται δυνατότητα εξαίρεσης για τις πολύ μικρές και
μικρές οντότητες)

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 327
 Πρώτη Εφαρμογή
Ερώτημα Σ.Λ.Ο.Τ. Αριθμ. Πρωτ.: 1629 ΕΞ / 06.09.2017

• Με βάση το άρθρο 37 του ν. 4308/2014, η πρώτη εφαρμογή

των κανόνων επιμέτρησης και σύνταξης χρηματοοικονομικών
καταστάσεων των κεφαλαίων 4 έως 7 του νόμου,
αντιμετωπίζεται ως αλλαγή λογιστικών πολιτικών, σύμφωνα
με το άρθρο 28 του νόμου. Ωστόσο, στην αρχή της περιόδου
της πρώτης εφαρμογής (μετάβασης)παρέχεται η δυνατότητα
κάποιων χειρισμών (διευκολύνσεων) όταν η αναδρομική
προσαρμογή των στοιχείων των χρηματοοικονομικών
καταστάσεων είναι πρακτικά δυσχερής ή όταν το
απαιτούμενο κόστος είναι σημαντικό.
• Συνεπώς, οι εν λόγω διευκολύνσεις, κατ΄ αρχήν, έχουν
εφαρμογή μόνο στη μετάβαση.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 328
 Πρώτη Εφαρμογή
Ερώτημα Σ.Λ.Ο.Τ. Αριθμ. Πρωτ.: 1629 ΕΞ / 06.09.2017

• Η χρήση διευκόλυνσης, η μη χρήση διευκόλυνσης, ή η εφαρμογή

προβλεπόμενου κανόνα επιμέτρησης και παρουσίασης κατά τη
μετάβαση, δεν μπορεί να ανακληθεί μεταγενέστερα, εάν με την
ανάκληση υιοθετείται χειρισμός που συνιστά σφάλμα, κατά τις
γενικές διατάξεις του νόμου.
• Για παράδειγμα, η μεταφορά των επιχορηγήσεων στις
υποχρεώσεις από την καθαρή θέση, δεν ήταν υποχρεωτική, βάσει
του νόμου κατά τη μετάβαση. Αν όμως έγινε ο εν λόγω χειρισμός
από την οντότητα κατά τη μετάβαση, δηλαδή μεταφέρθηκε το
υπόλοιπο επιχορηγήσεων από την καθαρή θέση στις υποχρεώσεις,
μεταγενέστερα δεν μπορεί να ανακληθεί αυτή η μεταφορά, διότι
σε περιβάλλον εφαρμογής του νόμου, η αναγνώριση των
επιχορηγήσεων στην καθαρή θέση, δεν είναι αποδεκτός χειρισμός
(συνιστά σφάλμα).
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 • 329
 Πρώτη Εφαρμογή
Ερώτημα Σ.Λ.Ο.Τ. Αριθμ. Πρωτ.: 1629 ΕΞ / 06.09.2017

• Ομοίως, η υιοθέτηση της εύλογης αξίας ως τεκμαρτού κόστους

κτήσης για ακίνητο μεταγενέστερα της πρώτης εφαρμογής του
νόμου, δεν επιτρέπεται διότι ο χειρισμός αυτός συνιστά σφάλμα,
αφού δεν προβλέπεται από το νόμο.
• Αντίθετα, αν κατά τη μετάβαση έγινε η επιλογή του τεκμαρτού
κόστους κτήσης σε ακίνητο, μεταγενέστερα μπορεί να υιοθετηθεί η
μέθοδος της επιμέτρησης στην εύλογη αξία κατά το άρθρο 24, διότι
η εν λόγω μέθοδος είναι αποδεκτή από το νόμο, συνιστά αλλαγή
λογιστικής πολιτικής και εφαρμόζεται με βάση το άρθρο 28.
• Ομοίως, αν κατά τη μετάβαση, έγινε χρήση της διευκόλυνσης για μη
μεταφορά των επιχορηγήσεων από την καθαρή θέση στις
υποχρεώσεις, μεταγενέστερα οι επιχορηγήσεις μπορούν να
μεταφερθούν στις υποχρεώσεις, διότι ο χειρισμός αυτός είναι
αποδεκτή λογιστική πολιτική.
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 330
 Απλοποιήσεις και απαλλαγές στην επιμέτρηση και παρουσίαση
(άρθρο 30.1) Οι πολύ μικρές οντότητες άρθρου 1.2(γ) με συνοπτική
Κατάσταση Αποτελεσμάτων (άρθρο 16.8)

γ) Δεν εφαρμόζουν τις παραγράφους 11 και 12 του άρθρου 16 περί

απόκλισης από τα υποδείγματα των χρηματοοικονομικών
καταστάσεων.
δ) Δύνανται να μην εφαρμόζουν την παράγραφο 6 του άρθρου 17
περί λογιστικής παρακολούθησης και παρουσίασης των συναλλαγών
και γεγονότων λαμβάνοντας υπόψη την οικονομική τους ουσία.
ε) Δύνανται να μην εφαρμόζουν την παράγραφο 9 του άρθρου 17
περί δυνατότητας απόκλισης από τις διατάξεις αυτού του νόμου για
την επίτευξη της εύλογης παρουσίασης των χρηματοοικονομικών
καταστάσεων.
στ) Δύνανται να μην εφαρμόζουν την παράγραφο 2(γ) του άρθρου 18
περί προσαύξησης, με έμμεσο κόστος, του κόστους κτήσης
ιδιοπαραγόμενων πάγιων στοιχείων.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 331
 Απλοποιήσεις και απαλλαγές στην επιμέτρηση και παρουσίαση (άρθρο
30.1)
Οι πολύ μικρές οντότητες άρθρου 1.2(γ) με συνοπτική Κατάσταση
Αποτελεσμάτων (άρθρο 16.8)

ζ) Χρησιμοποιούν τις μεθόδους απόσβεσης παγίων στοιχείων

της φορολογικής νομοθεσίας και δεν εφαρμόζουν τις σχετικές
ρυθμίσεις των παραγράφων 3(α)(1) έως και 3(α)(4) του άρθρου 18.
η) Δεν εφαρμόζουν την παράγραφο 3(α)(6) του άρθρου 18
περί μη απόσβεσης της υπεραξίας και άλλων άυλων στοιχείων με
απεριόριστη ωφέλιμη ζωή. Τα εν λόγω στοιχεία, εφόσον υπάρχουν,
αποσβένονται με τον τρόπο που ορίζει η φορολογική νομοθεσία.
θ) Δεν εφαρμόζουν την παράγραφο 3(β) του άρθρου 18 περί
απομείωσης των ενσώματων και άυλων πάγιων στοιχείων, αλλά
ακολουθούν τις εκάστοτε ισχύουσες φορολογικές ρυθμίσεις.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 332
 Απλοποιήσεις και απαλλαγές στην επιμέτρηση και παρουσίαση (άρθρο
30.1)
Οι πολύ μικρές οντότητες άρθρου 1.2(γ) με συνοπτική Κατάσταση
Αποτελεσμάτων (άρθρο 16.8)

ι) Αντιμετωπίζουν λογιστικά όλες τις συμβάσεις μίσθωσης

σύμφωνα με τη φορολογική νομοθεσία.
ια) Δεν εφαρμόζουν την παράγραφο 3 του άρθρου 19 περί
χρήσης της μεθόδου του πραγματικού επιτοκίου ή της σταθερής
μεθόδου κατά την επιμέτρηση χρηματοοικονομικών περιουσιακών
στοιχείων στο αποσβέσιμο κόστος.
ιβ) Αναγνωρίζουν ζημιές απομείωσης χρηματοοικονομικών
περιουσιακών στοιχείων με βάση τη φορολογική νομοθεσία και
δεν εφαρμόζουν τις παραγράφους 4 έως και 8 του άρθρου 19.
ιγ) Δεν εφαρμόζουν τις παραγράφους 3(β) και 5 του άρθρου 20
περί προσαύξησης, με έμμεσο κόστος και τόκους, του κόστους
παραγωγής αποθεμάτων.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 333
 Απλοποιήσεις και απαλλαγές στην επιμέτρηση και παρουσίαση (άρθρο
30.1)
Οι πολύ μικρές οντότητες άρθρου 1.2(γ) με συνοπτική Κατάσταση
Αποτελεσμάτων (άρθρο 16.8)

ιδ) Δεν εφαρμόζουν την παράγραφο 4 του άρθρου 22 περί χρήσης

της μεθόδου του πραγματικού επιτοκίου ή της σταθερής μεθόδου
κατά την επιμέτρηση χρηματοοικονομικών υποχρεώσεων στο
αποσβέσιμο κόστος.
ιε) Αναγνωρίζουν προβλέψεις σύμφωνα με τη φορολογική
νομοθεσία και δεν εφαρμόζουν τις παραγράφους 11 έως και 14
του άρθρου 22.
ιστ) Αναγνωρίζουν τις κρατικές επιχορηγήσεις σύμφωνα με τη
φορολογική νομοθεσία και δεν εφαρμόζουν τις παραγράφους 1
και 2 του άρθρου 23.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 334
 Απλοποιήσεις και απαλλαγές στην επιμέτρηση και παρουσίαση (άρθρο
30.1)
Οι πολύ μικρές οντότητες άρθρου 1.2(γ) μόνο με συνοπτική Κατάσταση
Αποτελεσμάτων (άρθρο 16.8)

ιζ) Δεν εφαρμόζουν τις παραγράφους 3 έως και 5 του άρθρου

23 περί δυνατότητας αναγνώρισης αναβαλλόμενης φορολογίας.
ιη) Δεν εφαρμόζουν το άρθρο 24 του παρόντος νόμου περί
επιμέτρησης στην εύλογη αξία.
ιθ) Δύνανται να μην εφαρμόζουν τις παραγράφους 1 έως και
3 του άρθρου 28 περί αναδρομικής διόρθωσης των επιπτώσεων
από αλλαγές λογιστικών πολιτικών και αναγνώριση λαθών και
αναγνωρίζουν τις σχετικές επιπτώσεις στα ποσά των
χρηματοοικονομικών καταστάσεων στην περίοδο που η αλλαγή
λογιστικής πολιτικής πραγματοποιείται ή το λάθος εντοπίζεται.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 335
 Απλοποιήσεις και απαλλαγές στην επιμέτρηση και παρουσίαση (άρθρο
30.7)
Πολύ μικρές οντότητες άρθρου 1.2(α) και 1.2(β) με συνοπτικό Ισολογισμό
και συνοπτική Κατάσταση Αποτελεσμάτων (άρθρο 16.7)

α) Δεν εφαρμόζουν την παράγραφο 9 του άρθρου 17 περί

δυνατότητας απόκλισης από τις διατάξεις αυτού του νόμου
για την επίτευξη της εύλογης παρουσίασης των
χρηματοοικονομικών καταστάσεων.

β) Δεν εφαρμόζουν το άρθρο 24 του παρόντος νόμου περί

επιμέτρησης στην εύλογη αξία.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 336
 Απλοποιήσεις και απαλλαγές στην επιμέτρηση και παρουσίαση (άρθρο
30.7)
Πολύ μικρές οντότητες άρθρου 1.2(α) και 1.2(β) με συνοπτικό Ισολογισμό
και συνοπτική Κατάσταση Αποτελεσμάτων (άρθρο 16.7)

γ) Δύνανται να μην εφαρμόζουν τις παραγράφους 1 έως και 3

του άρθρου 28 περί αναδρομικής διόρθωσης των επιπτώσεων
από αλλαγές λογιστικών πολιτικών και αναγνώριση λαθών, και
αναγνωρίζουν τις σχετικές επιπτώσεις στα ποσά των
χρηματοοικονομικών καταστάσεων στην περίοδο που η αλλαγή
λογιστικής πολιτικής πραγματοποιείται ή το λάθος εντοπίζεται.

• Οι οντότητες της παραγράφου 7 του παρόντος άρθρου

παρέχουν τις πληροφορίες μόνο των παραγράφων 3, 16, 25 και
34 του άρθρου 29. Δύνανται να μην παρέχουν τις λοιπές
πληροφορίες του άρθρου 29.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 337
 Κύριες Καταργούμενες και τροποποιούμενες
διατάξεις με τον ν.4308/2014 (άρθρο 38 του νόμου)
• Άρθρα του ν.2190/1920 (της υπερδωδεκάμηνης πρώτης χρήσης, διατάξεις
για τις οικονομικές καταστάσεις, κανόνες αποτίμησης, ίδιες μετοχές ως στοιχείου
του ενεργητικού, περιεχόμενο του προσαρτήματος, περί ενοποιημένων, διατάξεις
για τα ΔΛΠ)
• Άρθρα του ν.2065/1992 (κατάργηση των άρθρων για την αναπροσαρμογή
αξίας ακινήτων)
• Το π.δ. 1123/1980 (ΕΓΛΣ)*, το π.δ. 148/1984 (Κλαδικό
ασφαλιστικών)*, π.δ. 384/1992 (Κλαδικό τραπεζών) *
• Άρθρα του ν. 4093/2012(Κώδικας Φορολογικής Απεικόνισης Συναλλαγών)
• Ο ν. 1809/1988 (εκτός του άρθρου 10)
• Άρθρα ν.δ. 400/1970 (περί των οικονομικών καταστάσεων των
ασφαλιστικών)
*δεν καταργείται η κωδικαρίθμηση
ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ
Ιανουάριος 2018 338
 ΤΕΛΟΣ ΠΑΡΟΥΣΙΑΣΗΣ

Σας ευχαριστώ για την συμμετοχή σας.

ΕΛΛΗΝΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

Ιανουάριος 2018 339